Военный сбор за себя у ФЛП: все, что надо знать в 2025 году

Должны ли ФЛП уплачивать ВС за себя в 2025 году?

Да, должны, причем и общесистемщики, и единоналожники всех групп 1 — 4 (кроме такого редкого явления, как электронные резиденты) (п.п. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). ВС за себя ФЛП уплачивают самостоятельно со своих предпринимательских доходов.

Должны ли были ФЛП уплачивать ВС за себя до 2025 года?

Общесистемщики уплачивали ВС за себя уже давно (с 01.01.2015).

А вот ФЛП на едином налоге (ЕН) не были плательщикам ВС за себя до 01.01.2025. Соответственно стали ими с 01.01.2025.

У ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 первая уплата — за январь-2025. У ФЛП на ЕН группы 3 первая уплата — за I квартал 2025 года.

Что делать, если ФЛП на ЕН уплатил ВС в декабре-2024?

Рассматриваем ситуацию, когда ВС был уплачен именно на надлежащий счет (на счет «Военный сбор, который подлежит уплате физическими лицами — предпринимателями, находящимися на упрощенной системе налогообложения» (код классификации доходов бюджета 11011700)).

Сначала налоговики начали выдумывать, что такой ВС не может быть автоматически зачтен в уплату за январь-2025. Зачет возможен только по заявлению ФЛП.

Впрочем позже в письме ГНСУ от 24.02.2025 № 162/2/99-00-24-01-03-02 прозвучал вполне адекватный вывод, что

Больше деталей об этом найдете в статье «Лишний военный сбор за декабрь: ФЛП автоматически засчитывают в платежи 2025 года» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19.

Получается, что даже без подачи заявления о возврате (зачете) ошибочно уплаченного в декабре 2024 года ВС образованная за его счет переплата должна была засчитываться в счет уплаты ВС за январь-2025.

Если же вы полностью уплатили ВС и за январь (и следующие месяцы) 2025 года, то переплата (образованная за счет уплаты ВС в декабре-2024) останется. А использовать ее можно, когда угодно. Например, уплатить за апрель ВС, уменьшенный на сумму переплаты.

Странным при этом является то, что в категории 126.05 БЗ все еще имеется старое разъяснение фискалов (с примечанием «ответ уточняется»), в котором они требуют от ФЛП подать заявление о возврате (зачете) ВС (с идентификатором F1302002).

Поэтому мониторим «Состояние расчетов с бюджетом» в Электронном кабинете, убеждаемся в наличии переплаты по ВС, пользуемся ею и надеемся, что странную консультацию в БЗ в ближайшее время отменят.

Какой дедлайн для уплаты ВС в 2025 году?

Сроки уплаты ВС см. в табл. 1.

Таблица 1. Сроки уплаты ВС у ФЛП

Какова ставка ВС для ФЛП в 2025 году?

Для удобства — ставки ВС см. в табл. 2.

Таблица 2. Ставки ВС за себя для ФЛП

Как рассчитать сумму ВС для ФЛП?

У ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4 — это одна и та же сумма каждый месяц в течение всего календарного года — 10 % от минзарплаты на 1 января соответствующего года. За месяцы 2025 года — 800 грн в месяц (8000 грн х 10 %). И

А вот у ФЛП на ЕН группы 3 сумма ВС зависит от дохода. ВС = 1 % от дохода, с которого ФЛП рассчитывает свой ЕН. Поэтому

Что касается ФЛП на ОС, то они сначала в течение года рассчитывают и уплачивают авансовые взносы по ВС. В 2025 году ВС-аванс = 5 % х чистый доход за квартал (из Типовой книги УДР). Если же чистый доход за квартал ≤ 0,00, то ВС-аванс = 0,00.

Дальше, в конце года ФЛП на ОС рассчитывают ВС к уплате = ВС за год - уплаченные ВС-авансы = 5 % х (доход за год - расходы за год) - ВС-авансы, уплаченные в течение 2025 года. Получается, что

Если же ФЛП на ОС сработал с прибылью, ВС надо будет уплатить.

Обратите внимание! Если ФЛП торгует в розницу горючим, он обязан ежемесячно уплачивать «горючий» НДФЛ-аванс, который рассчитывается не от чистого дохода, а от количества мест торговли. Так вот,

Розничные торговцы горючим уплачивают ВС, как и все остальные ФЛП (см., в частности, статью «ФЛП на общей системе осуществляет розничную торговлю горючим» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).

Где найти счета для уплаты ВС в 2025 году?

Найти счета можно в Электронном кабинете, на сайте Госказначейства или ГНСУ. Например, открываем ссылку, выбираем свою область, жмем на «1. Реквизиты счетов для уплаты налогов, сборов и платежей в государственный и местные бюджеты по Харьковской области» — загрузится файл Excel, открываем его и ищем в графе 7 код:

— «11011700» — ВС для ФЛП на ЕН;

— «11011001» — ВС для ФЛП на ОС.

Вуаля — в полученных строках будут необходимые реквизиты для уплаты ВС.

Как заполнить поле «Призначення платежу» в платежке о ВС?

Теперь поле «Призначення платежу» состоит из двух ячеек, которые обязательно надо заполнить:

1) «Код виду сплати»;

2) «Додаткова інформація запису».

Советуем уплачивать налоги именно с ФЛП-счета (а не с гражданского). Во-первых, если вы не будете использовать собственный счет в бизнесе, у налоговиков не будет никаких оснований требовать выписку с него при проверке (больше деталей найдете в статье «Налоговики протягивают руки к личным счетам ФЛП...» // «Налоги & бухучет», 2024, № 88. Во-вторых, им легче будет идентифицировать платеж.

Поэтому уплачивая ВС, в структурированном поле «Призначення платежу» указываем, например (ФЛП на ЕН группы 1, 3 или 4):

Впрочем, если ФЛП все-таки решит уплатить ВС с личной карты (законом это не запрещено), через терминал самообслуживания или кассу банка, без использования структурированного формата «Призначення платежу», то, чтобы облегчить налоговикам идентификацию плательщика, в назначение платежа стоит добавить еще Ф. И. И. и РНУКПН ФЛП. Например, так:

Какие ФЛП освобождены / могут не уплачивать ВС за себя?

1. ФЛП на ЕН групп 1 и 2 из оккупированных и боевых территорий (активных боевых действий, активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, и, по нашему убеждению, возможных боевых действий) могут не уплачивать ВС за себя. Но с учетом позиции налоговиков,

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

** Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 28.02.2025 № 376 (это «правопреемник» Перечня № 309, который применяется с 20.03.2025).

Больше деталей найдете в статье «ФЛП групп 1 — 2 на военных территориях: все ли могут не уплачивать военный сбор?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9.

2. ФЛП на ЕН групп 1 и 2 без наемных работников освобождаются от уплаты ВС на время отпуска (в течение одного календарного месяца в календарном году), а также на время болезни, которая продолжается 30 и больше календарных дней (что подтверждается извлечением из Электронного реестра листков нетрудоспособности), — п.п. 1.13 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

И здесь как раз не важно, где ФЛП прописан / фактически работает — освобождение действует для всех. Чтобы воспользоваться им, надо лишь подать заявление (произвольной формы) об отпуске или болезни. Конкретных сроков подачи такого заявления в НКУ не прописано, но налоговики советуют (категория 107.05 БЗ) предоставлять его:

— до начала отпуска (стоит указывать в заявлении полный календарный месяц отпуска: с 1-го по последнее число месяца);

— до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончился больничный (в случае болезни). К такому заявлению надо приложить извлечение из Электронного реестра листков нетрудоспособности. Кстати, больничный по беременности и родам также освобождает от ЕН (категория 107.01.03 БЗ), а значит и от ВС.

А можно ли подать одно-единственное заявление сразу на два освобождения: и от ЕН, и от ВС (на основании отпуска/болезни)? Налоговики говорят, что можно (письмо ГНСУ от 24.02.2025 № 162/2/99-00-24-01-03-02; см. также статью «Отпуск для ФЛП групп 1 и 2: без единого налога и военного сбора» // «Налоги & бухучет», 2025, № 23).

Образец такого заявления и полезные подсказки, которые надо соблюдать, чтобы освобождение заработало, вы найдете в статье «Освобождение от военного сбора ФЛП на едином налоге на время их отпуска» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17.

3. Мобилизованные ФЛП (и на ЕН, и на общей системе) освобождены от ВС за себя (п. 25 подразд. 10 разд. XX НКУ). Но с этим освобождением есть определенные проблемы.

Так, известить налоговиков о факте мобилизации ФЛП должен уже после демобилизации! А это значит, что во время службы в ВСУ налоговики (которые ничего не знают о мобилизации ФЛП) могут продолжать начислять (по крайней мере упрощенцу) ЕН, ВС, ЕСВ, взимать их и даже сбрасывать с упрощенки за долги.

Сами фискалы при этом советуют что-то непонятное: подавать заявление о невозможности выполнения налоговых обязанностей из-за мобилизациюи+ копию военного билета, а после демобилизации — заявление об освобождении от ЕН/ВС. Больше деталей об этом найдете в статье «Что делать мобилизованному ФЛП, чтобы ему списали начисленный единый налог?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 9.

Как уплатить ВС, если ФЛП зарегистрировался, например, в феврале-2025?

У ФЛП на ОС — никаких сюрпризов. Если вновь зарегистрированный ФЛП не хочет переходить на упрощенку (не подает заявление о выборе упрощенки), он автоматически считается общесистемщиком со дня госрегистрации. А раз так, то и ВС определяется по правилам общей системы: ВС-аванс за I квартал = 5 % х (доходы I квартала - раcходы I квартала).

По вновь созданному ФЛП на ЕН группы 3 тоже вопросов нет. Если во время госрегистрации (или в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации) ФЛП подал заявление о выборе группы 3 упрощенки, то считается и упрощенцем, и плательщиком ВС с первого числа месяца госрегистрации. В нашем примере — с 01.02.2025 (п.п. 1.15 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ, п. 294.4 НКУ). А раз так, то первый ВС (за I квартал) определяем по правилам упрощенки: 1 % х ЕН-доход ФЛП за I квартал.

То же и с ФЛП группы 4 — они считаются упрощенцами со дня госрегистрации (п.п. 298.8.5 НКУ), а плательщикам ВС — с первого числа того же месяца (в нашем примере — с 01.02.2025). Поэтому первый ВС (за февраль) определяем по правилам для группы 4 = 800 грн.

А вот с несозданными ФЛП-ЕН групп 1 и 2 — какая-то бессмыслица. Даже если они вовремя подадут заявление на упрощенку:

— единоналожниками они станут только с первого числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации. В нашем примере с 01.03.2025 (п. 294.4 НКУ). А в феврале будут считаться общесистемщиками;

— плательщиками ВС по «единоналожным» правилам — с первого числа месяца, в котором состоялась их государственная регистрация. В нашем примере — с 01.02.2025 (п.п. 1.15 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ, п. 294.4 НКУ). Как так? А если ФЛП, например, зарегистрировался 28 февраля, то как он мог уплатить ВС за февраль до 20 февраля? Это же бред какой-то.

Поэтому теперь лучше запросить ИНК, чтобы понимать, какую сумму ВС надо уплатить в таком случае за месяц госрегистрации: 800 грн (как упрощенец группы 1 или 2) или 5 % от чистого дохода (как общесистемщик) и в какой срок.

Мы считаем, что уплата должна быть по общесистемным правилам (5 % от чистого дохода). Налоговики на горячей линии тоже склоняются к тому, что за месяц госрегистрации такой ФЛП будет уплачивать ВС по общесистемным правилам. Но от возможных штрафов вас защитит только ИНК.

Как уплатить ВС, если ФЛП зарегистрировал прекращение в 2025 году?

Здесь, к счастью, без заморочек. Прекращенные ФЛП на ЕН уплачивают ВС за период до даты, когда налоговики получат информацию о прекращении ФЛП (п.п. 1.15 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А когда они ее получат? Обычно в день регистрации прекращения.

Для ФЛП на ЕН группы 1, 2 или 4, которые регистрировали прекращение, это значит, что ВС они должны уплатить в т. ч. за месяц, на который приходится дата регистрации прекращения согласно ЕГР. Причем в полной сумме (800 грн). Пусть даже дата прекращения приходится на первые дни месяца.

По ФЛП на общей системе вообще привязка сделана к последнему дню календарного месяца, в котором проведена госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности (абзац третий п. 177.11 НКУ). Но помним, что база для начисления ВС у такого ФЛП — это чистый доход, полученный по дату государственной регистрации прекращения. Именно от него считаем 5 %.

Что касается нестандартной регистрации прекращения ФЛП на стыке 2024/2025 лет, то все детали найдете в статье «Прекращения ФЛП под финиш 2024 года: нюансы от налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2025, № 11.

Как отчитаться по ВС?

Отдельной отчетности по ВС нет, потому что отчитываемся по нему в обычной декларации ФЛП.

ФЛП на ОС — в декларации об имущественном положении и доходах и в приложении Ф2 к ней (рис. 1 и 2). Кстати, уже утвердили новую форму этой декларации (приказом Минфина от 26.02.2025 № 119). Впрочем считаем, что если речь о ФЛП, у которого нет обязанности уплачивать «земельное» МНО или «топливные» авансы по НДФЛ, то смело можно отчитываться по действующей до изменений форме (с идентификатором F0100214).

Но имейте в виду: с 01.01.2025 ставка ВС составляет 5 %. Поэтому

ФЛП на ЕН отчитывается о ВС в декларации единоналожника. Для этого бланки деклараций уже обновили (приказом Минфина от 31.01.2025 № 57) и добавили туда ячейки для ВС (рис. 3 и 4). Поэтому именно новую форму используем для декларирования отчетных периодов 2025 года.

Есть место для отражения ВС и в новой декларации для сельхозЕН группы 4. Сумму уплаченных в 2025 году авансовых взносов по ВС в ней следует будет показывать при подаче декларации в 2026 году (в строке 151).

Внимание! Если ФЛП снялся с госрегистрации 01.01.2025 (или позже), он должен подать последнюю декларацию единоналожника на новом бланке! Потому что это уже отчетность за 2025 год. А новых бланков в Электронном кабинете еще нет. Это — проблема (больше деталей найдете в статье «Ликвидационная ЕН-декларация: квест с новыми формами для ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2025, № 21).

Надо ли удерживать ВС с ФЛП при выплате ему доходов?

Нет, не надо, если ФЛП подтвердит свой предпринимательский статус (см., в частности, статью «Выплачиваем доход ФЛП: документы для избежания двойного налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17).

Какая ответственность за неуплату ВС?

Штрафы за неуплату, задержку ВС см. в табл. 3 (п.п. 1.11 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX, ст. 124 НКУ).

Таблица 3. Штрафы по ВС

Можно ли учесть уплаченный ВС в МНО?

Да, можно.

ФЛП на ЕН групп 2, 3 и 4 имеют право учитывать уплаченный ВС при сравнении суммы уплаченных налогов с «земельным» МНО (минимальное налоговое обязательство). Это разрешение действует с 01.01.2025 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение (п.п. 1.14 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

ФЛП на ОС давно уже имеют право учитывать ВС для сравнения с МНО (п. 177.15 НКУ). Здесь в 2025 году ничего не изменилось.