ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Последним месяцем, когда может быть отражен налоговый кредит (НК) по зарегистрированной налоговой накладной (НН), является период, на который приходится 365-й день с даты составления НН
По зарегистрированным НН показать НК в текущей декларации можно любом периоде, однако не позже 365 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). Правда, когда плательщики показывали НК в последнем месяце, на который приходится истечение этих 365 дней, то некоторые контролеры на местах не соглашались с возможностью отражения НК в такой декларации «последнего периода» и полагали, что право на отражение НК в ней у плательщика уже отсутствует. Мол, поскольку декларация за такой период будет подаваться позже — уже после того, как истекут 365 дней.
ГНСУ опровергла эти доводы и пояснила в комментируемом письме, что последним периодом для включения зарегистрированной НН в состав НК в текущей декларации является период, на который приходится 365-й день с даты составления НН. Поэтому, к примеру, по НН, составленной 05.01.2024, последним отчетным периодом, когда в текущей декларации можно показать НК, является январь 2025 (т. е. период, на который приходится 365-й день с даты составления НН). Аналогичные разъяснения раньше содержались в письме ГФСУ от 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Еще хотим заметить, что даже если в течение 365 дней НК в текущей декларации не был отражен, то у плательщика есть право на исправление ошибок (в порядке, установленном п. 50.1, ст. 102 НКУ). Поэтому в течение 1095 дней, отведенных на исправление ошибок, плательщик имеет право восстановить забытый НК, подав уточняющий расчет (УР) — к периоду составления НН или регистрации НН (в случае несвоевременной регистрации). Причем это признают и налоговики (см. БЗ 101.13 и подробности в статье «Налоговый НДС-кредит старше 365 дней: воспользоваться реально» // «Налоги & бухучет», 2025, № 25). Поэтому НК можно восстановить даже по прошествии 365 дней по УР!
А также насчет отражения НК в комментируемом письме контролеры разъяснили, что:
— в случае блокировки НН согласно правилам п. 198.6 НКУ 365-дневный срок отражения НК приостанавливается на период остановки регистрации НН (и, в частности, при обжаловании — приостанавливается с даты оформления квитанции об остановке регистрации до вступления решения суда в законную силу). Поэтому после разблокировки НН плательщик может отразить НК в текущей декларации, так как «продленные» (из-за блокировки) 365 дней еще не истекут. Об этом раньше говорили налоговики в БЗ 101.13 (подробнее см. «Налоговая накладная разблокирована через суд: что с налоговым кредитом?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 23);
— даже если продавец в течение военного положения (ВП) не может выполнять свои налоговые обязанности (о чем надлежащим образом уведомил налоговиков — по правилам, установленным Порядком, утвержденным приказом Минфина от 29.07.2022 № 225) и не регистрирует НН (а собирается их зарегистрировать в отведенный 6-месячный срок по окончании войны, п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), то это, увы, не станет смягчающим фактором для покупателя, и покупатель не сможет после 365 дней отразить НК. Так как продления 365-дневного срока отражения НК в связи с такими обстоятельствами не предусмотрено и НКУ не содержит исключений и особых правил по формированию НК по операциям приобретения товаров / услуг у плательщиков, которые в период действия ВП не могут выполнить свои налоговые обязанности. Да и для применения правила 365 дней, прежде всего, важно выполнение условия: НН должна быть зарегистрирована в течение 365 дней. Иначе, если в течение 365 дней НН не зарегистрирована, то никакого продления НК-срока нет и правило исправления ошибок не работает. Аналогичные разъяснения содержатся в БЗ 101.13.
Хотя если есть надежда, что продавец со временем сможет выполнить свои налоговые обязанности и все же зарегистрирует НН (в течение 6 месяцев по окончании войны), то такая НН будет считаться зарегистрированной своевременно — по дате ее составления (письмо ГНСУ от 25.11.2024 № 5426/ІПК/99-00-21-03-02). Напомним, что дату регистрации НН налоговики рекомендуют проверять по данным, отраженным в Электронном кабинете. А по таким НН (зарегистрированным в отведенные сроки — своевременно) налоговики раньше признавали, что покупатель может в рамках 1095 дней восстановить НК по УР (см. письма ГНСУ от 22.12.2022 № 2347/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 21.12.2022 № 2308/ІПК/99-00-21-03-02-06).
