ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Останнім місяцем, коли може бути відображено податковий кредит (ПК) за зареєстрованою податковою накладною (ПН), є період, на який припадає 365-й день із дати складання ПН
За зареєстрованими ПН показати ПК у поточній декларації можна в будь-якому періоді, проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ). Щоправда, коли платники показували ПК в останньому місяці, на який припадає сплив цих 365 днів, то деякі контролери на місцях не погоджувалися з можливістю відображення ПК у такій декларації «останнього періоду» і вважали, що право на відображення ПК у ній у платника вже відсутнє. Мовляв, оскільки декларація за такий період подаватиметься пізніше — вже після того, як спливуть 365 днів.
ДПСУ спростувала ці доводи і пояснила в листі, що коментується, що останнім періодом для включення зареєстрованої ПН до складу ПК у поточній декларації є період, на який припадає 365-й день з дати складання ПН. Тому, наприклад, за ПН, складеною 05.01.2024, останнім звітним періодом, коли в поточній декларації можна показати ПК, є січень 2025 (тобто період, на який припадає 365-й день з дати складання ПН). Аналогічні роз’яснення раніше містилися в листі ДФСУ від 16.11.2017 № 2646/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Ще хочемо зауважити, що навіть якщо протягом 365 днів ПК у поточній декларації не було відображено, то у платника є право на виправлення помилок (у порядку, встановленому п. 50.1, ст. 102 ПКУ). Тож протягом 1095 днів, відведених на виправлення помилок, платник має право відновити забутий ПК, подавши уточнюючий розрахунок (УР) — до періоду складання ПН або реєстрації ПН (у разі несвоєчасної реєстрації). Причому це визнають і податківці (див. БЗ 101.13 та подробиці в статті «Податковий ПДВ-кредит старше 365 днів: скористатися реально» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25). Тому ПК можна відновити навіть після 365 днів за УР!
А також щодо відображення ПК у листі, що коментується, контролери роз’яснили, що:
— у разі блокування ПН згідно з правилами п. 198.6 ПКУ 365-денний строк відображення ПК призупиняється на період зупинення реєстрації ПН (і, зокрема, при оскарженні — призупиняється з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до набрання рішенням суду законної сили). Тому після розблокування ПН платник може відобразити ПК у поточній декларації, оскільки «продовжені» (через блокування) 365 днів ще не спливуть. Про це раніше говорили податківці в БЗ 101.13 (детальніше див. «Податкову накладну розблоковано через суд: що з податковим кредитом?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 23);
— навіть якщо продавець протягом воєнного стану (ВС) не може виконувати свої податкові обов’язки (про що належним чином повідомив податківців — за правилами, встановленими Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225) і не реєструє ПН (а збирається їх зареєструвати у відведений 6-місячний строк після закінчення війни, п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), то це, на жаль, не стане пом’якшувальним чинником для покупця, і покупець не зможе після 365 днів відобразити ПК. Оскільки продовження 365-денного строку відображення ПК у зв’язку з такими обставинами не передбачено і ПКУ не містить винятків та особливих правил щодо формування ПК за операціями придбання товарів / послуг у платників, які в період дії ВС не можуть виконати свої податкові обов’язки. Та й для застосування правила 365 днів, передусім, важливим є виконання умови: ПН має бути зареєстрована протягом 365 днів. Інакше, якщо протягом 365 днів ПН не зареєстрована, то жодного продовження ПК-строку немає і правило виправлення помилок не працює. Аналогічні роз’яснення містяться в БЗ 101.13.
Хоча якщо є надія, що продавець згодом зможе виконати свої податкові обов’язки та все ж таки зареєструє ПН (протягом 6 місяців після закінчення війни), то така ПН вважатиметься зареєстрованою своєчасно — за датою її складання (лист ДПСУ від 25.11.2024 № 5426/ІПК/99-00-21-03-02). Нагадаємо, що дату реєстрації ПН податківці рекомендують перевіряти за даними, відображеними в Електронному кабінеті. А за такими ПН (зареєстрованими у відведені строки — своєчасно) податківці раніше визнавали, що покупець може в межах 1095 днів відновити ПК за УР (див. листи ДПСУ від 22.12.2022 № 2347/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 21.12.2022 № 2308/ІПК/99-00-21-03-02-06).
