Подарочные сертификаты: что говорят налоговики

Можно ли составить НН по ежедневным итогам операций при продаже подарочных сертификатов?

Предприятие розничной торговли осуществляет продажу конечным потребителям за наличные или с оплатой картой подарочных сертификатов. Эти подарочные сертификаты впоследствии можно обменять на товары, которые продаются в магазине. У налоговиков спросили: можно ли в этом случае при продаже подарочного сертификата составлять налоговую накладную (НН) по ежедневным итогам операций?

Чем вообще вызван подобный вопрос? Очевидно тем, что сам по себе подарочный сертификат не является товаром, а подтверждает внесение аванса за товары/услуги в сумме, соответствующей номиналу сертификата и обязывающей продавца (эмитента сертификата) реализовать товар/услугу предъявителю такого сертификата в пределах номинала. То есть, по сути, подарочный сертификат выполняет роль предварительной оплаты за товары/услуги. А в соответствии с разъяснениями налоговиков, на авансы НН по ежедневным итогам операций не составляются. Так, например, в письме ГНСУ от 31.12.2024 № 6025/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК указано, что

«условием для составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций является осуществление в течение одного дня, за который составляется такая налоговая накладная, и поставки (передачи) товаров/услуг, и их оплаты способом, определенным пунктом 201.4 статьи 201 раздела V НКУ. Следовательно, на предварительную оплату стоимости товаров/услуг налоговая накладная по ежедневным итогам операций не может быть составлена».

Но для операции продажи подарочных сертификатов конечным потребителям налоговики соглашаются с правом продавца сертификатов составить НН по ежедневным итогам операций.

В принципе, здесь можно согласиться с налоговиками, что составить НН по ежедневным итогам операций в этом случае можно (но не всегда уместно с точки зрения возможных сложностей, о которых будем говорить далее).