Среднедневную зарплату для оплаты дней отпуска (кроме отпуска в связи с беременностью и родами) рассчитывают по алгоритму, установленному Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100). О нем рассказывали в статье «Расчет отпускных в 2025 году: все, что нужно знать» // «Налоги & бухучет», 2025, № 41. В этой статье отмечалось, что в расчете среднедневной зарплаты участвуют среди прочих выплат и премии и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период (далее для удобства будем называть их все премиями). В то же время премии встречаются и среди выплат, которые не учитывают при исчислении отпускной средней. Итак, определимся с тем…
…какие премии (не) попадают в расчет
Обратимся к пп. 3 и 4 Порядка № 100. Из их норм следует, что
в исчислении среднедневной отпускной зарплаты участвуют премии, которые не имеют разового характера, а выплачиваются работникам на постоянной основе (систематически)
Однако как отличить разовую премию от премии, имеющей систематический характер? Законодательство не предоставляет четких критериев для этого. Поэтому советуем обращать внимание на суть премии и на то, в связи с каким событием/целью и на каком основании она начислена.
Систематические премии. Систематическими считаются премии и другие поощрительные выплаты, которые выплачиваются за определенный период — за месяц, квартал, полугодие и т. п. Они включаются в расчет отпускных. Даже если локальные документы предприятия предусматривают, что их выплата будет осуществляться лишь при наличии денежных средств.
Например, положением о премировании предусмотрена выплата премии ежемесячно при наличии финансовых возможностей. Из-за их отсутствия работодатель начислил премию только в одном месяце, вошедшем в расчетный период. В этом случае такая премия будет учитываться в расчете среднедневной зарплаты, поскольку она является по своей сути систематической, а не единоразовой (см. письмо Минсоцполитики от 04.10.2016 № 1374/13/8416).
Учтите, что премию (вознаграждение) по итогам работы за год, так называемую тринадцатую зарплату, для целей исчисления отпускных нельзя считать единоразовой, хоть она и выплачивается раз в год. Такую выплату включают в расчет отпускных. На это обращал внимание специалист Минэкономики в статье «Вознаграждения и премии: расчет средней» // «Налоги & бухучет», 2021, № 15.
Единоразовые премии. Среди выплат, которые не попадают в расчет среднедневной зарплаты в соответствии с п. 4 Порядка № 100, поскольку являются единоразовыми, указаны:
— премии (выплаты), связанные с праздничными и юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п.;
— премии по результатам ежегодного оценивания служебной деятельности, за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности).
Такие премии не участвуют в расчете отпускных. Поэтому оставляем их за бортом, а далее говорим о систематических премиях и о порядке их включения в расчет.
Порядок включения премий
По общему правилу суммы начисленной зарплаты, больничных, пособия по беременности и родам учитываем в средний заработок в том месяце, ЗА который они начислены (абзац второй п. 3 Порядка № 100). А вот премии составляют исключение из этого правила. Так,
при расчете среднедневной зарплаты премию учитываем в заработок периода, соответствующий количеству месяцев, за которые она начислена, начиная с месяца, в котором она начислена
То есть если это премия за:
— месяц, то ее учитываем в заработок 1 месяца, а именно того, в котором она начислена;
— квартал, то ее учитываем в заработок периода, равного 3 месяцам, начиная с месяца ее начисления (месяц начисления + следующие 2 месяца);
— год, то ее учитываем в заработок периода, равного 12 месяцам, начиная с месяца ее начисления (месяц начисления + следующие 11 месяцев).
Внимание! Не имеет значения, попал месяц начисления премии в расчетный период или нет. Часть премии будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты, если в расчетный период входят месяцы, на которые распределяется премия (см. письмо Минэкономики от 21.09.2021 № 4711-06/46416-07).
После того, как разобрались с месяцами учета премии, определяем расчетно часть премии, которая прибавляется к заработку таких месяцев, входящих в расчетный период. Для этого фактическую сумму премии делим на количество отработанных рабочих дней периода, за который она начислена, и умножаем на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период. И так по каждому месяцу, который вошел в расчетный период и на который распределяется премия.
Распределили премию? Что ж, не останавливаемся! Если период, за который начислена премия работником, отработан:
— частично, при исчислении средней заработной платы учитываем сумму премии в размере не более ее фактически начисленной суммы;
— полностью — сумму премии, полученную расчетно, учитываем в полном объеме.
Разберем на примерах, как это работает. Начнем с ежемесячных премий.
Премии за месяц в расчете
Пример 1. Работник уходит в ежегодный отпуск с 16 июня 2025 года на 24 к. дн. Расчетный период: июнь 2024 года — май 2025 года, 365 к. дн. В расчетном периоде работнику была начислена зарплата из оклада в размере 240000 грн и ежемесячные производственные премии (выплата предусмотрена при наличии финансовых возможностей):
1) в апреле 2025 года (отработан полностью, 22 раб. дн.) за апрель 2025 года в сумме 9500 грн;
2) в мае 2025 года (отработан частично из-за нетрудоспособности, а именно 12 раб. дн.) за май 2025 года в сумме 5200 грн.
Работнику начислялись премии в текущем месяце за текущий.
1. Премию за апрель (9500 грн), которая была начислена в апреле, учитываем в составе заработка апреля (месяца начисления). Расчетная сумма премии составит:
9500 : 22 х 22 = 9500 (грн).
2. Премию за май (5200 грн), которая была начислена в мае, учитываем в составе заработка мая (месяца начисления). Расчетная сумма премии равна:
5200 : 12 х 12 = 5200 (грн).
Как видите, в обоих случаях расчетная сумма премии равна ее фактически начисленной сумме. Почему так? Потому что количество отработанных рабочих дней месяца, за который начислена премия, и месяца, в котором она начислена к выплате, совпадают. Отсюда вывод —
если премия начисляется месяц в месяц, то ее включаем в расчет среднедневной зарплаты в размере фактически начисленной суммы
Соответственно сумма среднедневной зарплаты составляет:
(240000 + 9500 + 5200) : 365 = 697,81 (грн/к. дн.).
Сумма отпускных за 24 к. дн. равна:
697,81 х 24 = 16747,44 (грн).
Итак, порядок включения в расчет премий, которые начисляют месяц в месяц, прост. Что же касается премий, которые начисляют в текущем месяце за предыдущий, то здесь все гораздо сложнее. Смотрим следующий пример.
Пример 2. Работник уходит в ежегодный отпуск с 9 июня 2025 года на 10 к. дн. Расчетный период: июнь 2024 года — май 2025 года, 365 к. дн. С учетом имеющихся финансовых возможностей, работнику были начислены ежемесячные производственные премии:
1) в декабре (отработан полностью, 22 раб. дн.) за ноябрь (отработан полностью, 21 раб. дн.) — 8000 грн;
2) в феврале (отработан полностью, 20 раб. дн.) за январь (отработан полностью, 23 раб. дн.) в сумме 8000 грн;
3) в апреле (отработан полностью, 22 раб. дн.) за март (отработан частично из-за ежегодного отпуска, а именно 10 раб. дн.) — 3809,52 грн.
Зарплата с оклада за расчетный период — 330000 грн.
Работнику начислялись премии в текущем месяце за предыдущий.
1. Премию за ноябрь, которая начислена в декабре, учитываем в заработок декабря (месяца начисления). Расчетная сумма премии равна:
8000 : 21 х 22 = 8380,95 (грн).
Эта сумма (8380,95 грн) больше фактически начисленной суммы премии (8000 грн). Но поскольку ноябрь (месяц, за который начислена премия) отработан полностью, то в расчете вся сумма премии, полученная расчетно, то есть 8380,95 грн.
2. Премию за январь, которая начислена в феврале, учитываем в заработок февраля (месяца начисления). Расчетная сумма премии составляет:
8000 : 23 х 20 = 6956,52 (грн).
Именно в такой сумме она будет прибавлена к заработку февраля.
3. Премию за март, которая начислена в апреле, учитываем в заработок апреля (месяца начисления). Расчетная сумма премии составит:
3809,52 : 10 х 22 = 8380,94 (грн).
Март (месяц, за который начислена премия) был отработан частично. Поэтому применяем ограничение — при исчислении средней заработной платы учитываем сумму премии в размере не более фактически начисленной, то есть не более 3809,52 грн. Таким образом, в расчете среднедневной зарплаты в составе зарплаты апреля будет участвовать премия за март в сумме 3809,52 грн.
Среднедневная зарплата составит:
(330000 + 8380,95 + 6956,52 + 3809,52) : 365 = 956,57 (грн/к. дн.).
Сумма отпускных за 10 к. дн. равна:
956,57 х 10 = 9565,70 (грн).
Подытожим.
Расчетная сумма премии, которая будет прибавляться к заработку соответствующего месяца расчетного периода, может быть как ниже, так и выше ее фактически начисленной суммы
Однако обрезаем расчетную сумму премии до фактически начисленной только тогда, когда месяц, за который начислена премия, отработан частично.
Далее в центре нашего внимания — включение премий за квартал в расчет отпускных.
Как учесть премии за квартал
Пример 3. Работник уходит в ежегодный отпуск с 10 июня 2025 года на 10 к. дн. Расчетный период: июнь 2024 года — май 2025 года, 365 к. дн. На предприятии введено ежеквартальное премирование, но премии выплачиваются только в случае достижения определенных производственных показателей. Работнику были начислены:
1) в апреле 2024 года — премия за І квартал 2024 года в сумме 12000 грн (квартал отработан полностью, 65 раб. дн.);
2) в июле 2024 года — премия за ІІ квартал 2024 года в сумме 15000 грн (квартал отработан частично из-за отпуска без сохранения зарплаты, а именно 60 раб. дн. из 65 раб. дн.).
Зарплата с оклада за расчетный период — 485000 грн.
1. Премия за І квартал 2024 года, начисленная в апреле 2024 года, для целей Порядка № 100 должна учитываться в заработок таких 3 месяцев — апреля (месяца начисления премии), мая и июня. Однако в расчетный период попадает только 1 месяц — июнь (отработано 20 раб. дн.).
Определяем часть суммы квартальной премии, которая будет прибавлена к заработку июня 2024 года. Для этого общую сумму квартальной премии (12000 грн) делим на количество отработанных рабочих дней квартала, за который она начислена (65 раб. дн.), и умножаем на количество отработанных рабочих дней июня (20 раб. дн). Получаем:
12000 : 65 х 20 = 3692,31 (грн).
2. Сумма премии за ІІ квартал 2024 года (15000 грн), начисленная в июле 2024 года, распределяется на 3 месяца — июль (месяц начисления премии, отработано 23 раб. дн.), август (22 раб. дн.) и сентябрь (21 раб. дн.). Все эти месяцы входят в расчетный период.
Исчислим сумму премии, которая будет отнесена к заработку:
— июля 2024 года: 15000 : 60 х 23 = 5750 (грн);
— августа 2024 года: 15000 : 60 х 22 = 5500 (грн);
— сентября 2024 года: 15000 : 60 х 21 = 5250 (грн).
ІІ квартал 2024 года был отработан частично. Поэтому сравниваем общую сумму распределенной премии с ее фактической суммой. Распределенная сумма премии (5750 + 5500 + 5250 = 16500 (грн)) выше фактической суммы премии (15000 грн). Поэтому в расчете среднедневной зарплаты — фактическая сумма премии за ІІ квартал 2024 года — 15000 грн.
Среднедневная зарплата составит:
(485000 + 3692,31 + 15000) : 365 = 1379,98 (грн/к. дн.).
Сумма отпускных равна:
1379,98 х 10 = 13799,80 (грн).
Переходим к вознаграждению по итогам работы за год.
Вознаграждение за год в расчете
Вознаграждение (премию) по итогам работы за год включаем в заработок 12 месяцев — месяца начисления и 11 следующих месяцев. Если такие месяцы попадают в расчетный период, то определяем часть вознаграждения, которую нужно будет отнести к ним. Конечно, не забываем об ограничении, если год, за который начислено вознаграждение, отработан не полностью (см. выше).
Пример 4. Работник уходит в отпуск с 18 июня 2025 года на 14 к. дн. Расчетный период: июнь 2024 года — май 2025 года. В апреле 2025 года работник был в отпуске за свой счет. Поэтому количество календарных дней, участвующих в расчете средней — 335 к. дн.
Ежегодно в январе на предприятии начисляют вознаграждение по итогам работы за предыдущий год. В январе:
— 2024 года работнику начислено вознаграждение за 2023 год в сумме 38400 грн. В 2023 году было отработано 240 раб. дн. из 260 раб. дн. (из-за нетрудоспособности и ежегодного отпуска);
— 2025 года работнику начислено вознаграждение за 2024 год в сумме 48300 грн. В 2024 году было отработано 230 раб. дн. из 262 раб. дн. (из-за отпуска без сохранения зарплаты, ежегодного отпуска и нетрудоспособности).
Зарплата с оклада за расчетный период — 495000 грн.
В расчете среднедневной зарплаты примет участие часть вознаграждения по итогам работы за:
1) 2023 год, которое было начислено в январе 2024 года и учитывается в июне — декабре 2024 года;
2) 2024 год, которое было начислено в январе 2025 года и учитывается в январе — мае 2025 года.
Суммы вознаграждения, распределенные по месяцам, вошедшим в расчетный период, приведены в таблице ниже.
Распределение вознаграждения за год по месяцам расчетного периода
| Месяцы расчетного периода | Количество фактически отработанных раб. дн. | Распределенные суммы вознаграждения, грн |
| Июнь 2024 года | 20 | 38400 : 240 х 20 = 3200 |
| Июль 2024 года | 13 | 38400 : 240 х 13 = 2080 |
| Август 2024 года | 22 | 38400 : 240 х 22 = 3520 |
| Сентябрь 2024 года | 21 | 38400 : 240 х 21 = 3360 |
| Октябрь 2024 года | 23 | 38400 : 240 х 23 = 3680 |
| Ноябрь 2024 года | 16 | 38400 : 240 х 16 = 2560 |
| Декабрь 2024 года | 22 | 38400 : 240 х 22 = 3520 |
| Всего сумма вознаграждения за 2023 год, распределенного на месяцы расчетного периода | 21920 (3200 + 2080 + 3520 + 3360 + 3680 + 2560 + 3520) | |
| Январь 2025 года | 23 | 48300 : 230 х 23 = 4830 |
| Февраль 2025 года | 20 | 48300 : 230 х 20 = 4200 |
| Март 2025 года | 21 | 48300 : 230 х 21 = 4410 |
| Апрель 2025 года | 0 | 0 |
| Май 2025 года | 22 | 48300 : 230 х 22 = 4620 |
| Всего сумма вознаграждения за 2024 год, распределенного на месяцы расчетного периода | 18060 (4830 + 4200 + 4410 + 4620) | |
Проведем сравнение общих сумм распределенных вознаграждений за 2023 и 2024 годы с их фактической суммой, поскольку и 2023 год, и 2024 год отработаны частично.
Фактическая сумма вознаграждения за 2023 год (38400 грн) выше общей распределенной на месяцы расчетного периода: июнь — декабрь 2024 года (21920 грн). В расчете отпускных будет участвовать распределенная сумма вознаграждения за 2023 год — 21920 грн.
Фактическая сумма вознаграждения за 2024 год (48300 грн) выше общей распределенной на месяцы расчетного периода: январь — май 2025 года (18060 грн). Поэтому в исчисление среднедневной зарплаты попадает распределенная сумма вознаграждения за 2024 год — 18060 грн.
Среднедневная зарплата составляет:
(495000 + 21920 + 18060) : 335 = 1596,96 (грн/к. дн.).
Сумма отпускных за 14 к. дн. равна:
1596,96 х 14 = 22357,44 (грн).
Выводы
- В расчет отпускных включаем премии, которые не имеют разового характера, а выплачиваются на постоянной основе, то есть систематически.
- Премии при исчислении отпускной среднедневной учитываем в заработок месяца их начисления и следующих за ним месяцев.
- Премия примет участие в расчете среднедневной зарплаты, если в расчетный период входят месяцы, на которые она распределяется.
- К заработку месяца, на который распределяется премия, прибавляется часть такой премии. Ее определяют делением фактической суммы премии на количество отработанных рабочих дней периода, за который она начислена, и умножением на количество отработанных рабочих дней месяца, к которому она прибавляется.
- Если период, за который начислена премия, отработан не полностью, то в расчет отпускных попадает общая сумма премии, распределенной на месяцы расчетного периода, в размере, не превышающем фактическую сумму премии.
