Критерий 2 безусловной регистрации НН (объемы): что нового?

* i.factor.ua/journals/nibu/2025/june/issue-44/, i.factor.ua/journals/nibu/2025/september/issue-74/

** Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Напомним, что перед регистрацией в ЕРНН налоговые накладные (НН) / расчеты корректировки (РК) проходят «блокировочный» мониторинг. Прежде всего, проверяются на соответствие критериям безусловной регистрации НН/РК (которые определены п. 3 Порядка № 1165 — всего их 7). И если НН/РК или плательщик соответствует хотя бы одному из таких критериев безусловной регистрации — НН/РК регистрируются без мониторинга и не блокируются (п. 4 Порядка № 1165).

Критерий 2 — повышены лимиты

Сентябрьские изменения коснулись, в частности, критерия 2 безусловной регистрации НН/РК (т. е. п.п. 2 п. 3 Порядка № 1165) — которым установлены лимиты по объемам поставок / уплаченному НДС и руководителю.

Обновленные условия безусловной регистрации НН/РК (по критерию 2) представлены в таблице:

Критерий 2 безусловной регистрации НН/РК (объемы поставок)

Таким образом, для безусловной регистрации НН/РК по критерию 2 лимиты увеличены вдвое, а критерий по руководителю — с 3 до 5 плательщиков.

Рассмотрим эти критерии подробнее.

Объемы поставок

Для безусловной регистрации НН/РК важно пройти двойной контроль объемов — вписаться в объем поставок: «в месяц» и «на одного покупателя».

Объем поставок «в месяц». Объем поставок с начала месяца должен составлять менее 1 млн грн (было 500 тыс. грн). При определении месячного объема поставок:

— не учитывают сумму НДС (так как важны именно объемы);

— учитывают объемы операций, облагаемых по ставкам 20 %, 14 %, 7 %, 0 % и освобожденных от НДС. Поскольку объемы поставок определяют нарастающим итогом с начала месяца по данным всех зарегистрированных в текущем месяце НН/РК (с учетом НН/РК, поданной на регистрацию). А вот необъектные операции (по которым НН/РК не составляются) не учитываются;

— в расчете участвуют все зарегистрированные в текущем месяце НН — независимо от месяца составления, а РК — только те, которые составлены в текущем месяце.

Объем поставок «на одного покупателя». Однако важен не только месячный объем поставок, но и месячный объем операций с контрагентом. Объем поставки одному получателю — плательщику НДС в текущем месяце не должен превышать 100 тыс. грн (было 50 тыс. грн).

Таким образом, пока объем поставок с начала месяца не достигнет 1 млн грн, а с одним покупателем — 100 тыс. грн, НН/РК блокироваться не будут. Поэтому чтобы воспользоваться критерием 2 безусловной регистрации (и НН/РК не коснулась блокировка), имеет смысл по возможности:

— сначала регистрировать особо сомнительные НН/РК «с НДС» (чтобы вписаться в «1 млн»/«100 тыс. грн»), а

— НН/РК, которые не блокируются (не выдаются покупателям или на льготные операции) или на нулевые операции — в последнюю очередь.

Уплаченный (задекларированный) НДС

Хотя лимиты для объемов вдвое увеличены — одновременно вдвое (с 20 тыс. грн до 40 тыс. грн) увеличен и лимит по уплате НДС. И предусмотрено, что больше 40 тыс. грн должна составлять сумма НДС (кроме ввозного):

— уплаченная плательщиком в предыдущем месяце, а также

— задекларированная за последний месяц (по которому предельный срок уплаты наступил).

То есть важно, чтобы НДС (в размере свыше 40 тыс. грн) был не просто уплачен в предыдущем месяце (в том числе уплачен плательщиком прямиком на бюджетный счет — по ошибке или по НУР по результатам проверок), но еще и задекларирован (т. е. показан в декларации). Словом, чтобы по НДС ежемесячно выполнялась своего рода 40-тысячная налоговая нагрузка.

Заметьте, речь идет о суммах НДС: «уплаченной в предыдущем месяце» и «задекларированной за последний месяц (срок уплаты по которой наступил)». Поэтому

Так, например, при регистрации НН, скажем, в октябре 2025 промониторят (на «40 тыс. грн») уплату плательщиком (в предыдущем — сентябре) «НДС за август». И сверят:

— уплаченный в предыдущем месяце (сентябре) — соответственно августовский НДС

— с задекларированным августовским НДС — т. е. задекларированным за последний месяц, по которому (на момент октябрьской регистрации НН) предельный срок уплаты (30 сентября) наступил.

Правда, порой возможна несинхронность (при регистрации НН в конце/начале месяца). Ведь для НН, направленной на регистрацию, к примеру 31 октября 2025 года, формально придется сопоставить:

— уплаченный августовский НДС (уплаченный в предыдущем месяце — сентябре) и

— задекларированный сентябрьский НДС — поскольку на момент октябрьской регистрации такой НН плательщиком уже будет задекларирован НДС за сентябрь (предельный срок уплаты по которому наступит 30 октября).

Или взять ситуацию с выходными переносами сроков. Если регистрировать НН, к примеру 1 декабря 2025 года, то, получается, должны учитываться:

— уплаченный (в предыдущем ноябре) октябрьский НДС и

— задекларированный сентябрьский НДС — т. е. задекларированный за последний месяц (сентябрь), предельный срок уплаты по которому наступил (30 октября). Поскольку предельный срок уплаты НДС за октябрь (из-за выходного 30 ноября — воскресенья) переносится и истечет только после 1 декабря.

Хотя, по большому счету, это не так важно. Ведь в целом установка в том, чтобы (для безусловной регистрации НН/РК по критерию 2) плательщик ежемесячно выполнял налоговую нагрузку: и декларировал, и платил свыше 40 тыс. грн НДС.

Критерий по руководителю

А вот критерий по директору смягчен. Теперь директор может занимать аналогичную должность не более чем у 5 плательщиков налогов (с учетом предприятия) — а не у 3, как было прежде. Хотя есть опасения, что под «плательщиками налога» налоговики широко понимают «плательщиков любых налогов», а не только «плательщиков НДС» (письма ГНСУ от 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, от 25.09.2023 № 3155/ІПК/99-00-18-01-02-06). Подробнее об этом см. статью «Директорские ограничения в отношении блокировки НН/РК» // «Налоги & бухучет», 2024, № 51.

В целом обновленный критерий 2 безусловной регистрации выглядит двояко: ведь за увеличение лимитов (объемов) нужно расплачиваться большей уплатой НДС.