Теми статей
Обрати теми

Критерій 2 безумовної реєстрації ПН (обсяги): що нового?

Солошенко Людмила, податковий експерт
Зовсім нещодавно ми розглядали тему блокувань (див. «Податки & бухоблік», 2025, № 44 і № 74*). Але вже з’явилися зміни — постановою КМУ від 26.08.2025 № 1048 підкоригований блокувальний Порядок № 1165**. Вони набирають чинності з 27 вересня 2025 року. Деякі з них — суто технічні, на інші платник ніяк вплинути не може, але є і такі, якими дуже навіть можна користуватися. Зрозуміло, багато що залежить від того, як податківці впровадять нововведення в систему. Але певних висновків можна дійти вже зараз. Поговоримо про нововведення детально в цьому тематичному номері. А почнемо — з оновлених критеріїв безумовної реєстрації податкових накладних.

* i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2025/june/issue-44/, i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2025/september/issue-74/

** Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

Нагадаємо, що перед реєстрацією в ЄРПН податкові накладні (ПН) / розрахунки коригування (РК) проходять «блокувальний» моніторинг. Передусім, перевіряються на відповідність критеріям безумовної реєстрації ПН/РК (які визначені п. 3 Порядку № 1165 — усього їх 7). І якщо ПН/РК або платник відповідає хоча б одному з таких критеріїв безумовної реєстрації — ПН/РК реєструються без моніторингу і не блокуються (п. 4 Порядку № 1165).

Критерій 2 — підвищено ліміти

Вересневі зміни торкнулися, зокрема, критерію 2 безумовних реєстрації ПН/РК (тобто п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165) — яким установлені ліміти за обсягами постачань / сплаченого ПДВ і керівником.

Для безумовної реєстрації ПН/РК порогові значення (ліміти) збільшено

Оновлені умови безумовної реєстрації ПН/РК (за критерієм 2) представлені в таблиці.

Критерій 2 безумовної реєстрації ПН/РК (обсяги постачань)

з/п

Умови (повинні виконуватися всі одночасно)

Було

Стало

1.

Обсяг постачань на місяць*

< 500 тис. грн

< 1 млн грн

2.

Обсяг постачань на місяць на одного покупця (контрагента)*

≤ 50 тис. грн

100 тис. грн

3.

Сума ПДВ, сплачена в попередньому місяці

> 20 тис. грн

> 40 тис. грн

4.

Сума ПДВ, задекларована за останній місяць (нова умова)

> 40 тис. грн

5.

Кількість платників, у яких керівник обіймає аналогічну посаду

≤ 3

5

* Враховується обсяг постачань у зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК (з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію).

Таким чином, для безумовної реєстрації ПН/РК за критерієм 2 ліміти збільшено удвічі, а критерій за керівником — з 3 до 5 платників.

Розглянемо ці критерії детальніше.

Обсяги постачань

Для безумовної реєстрації ПН/РК важливо пройти подвійний контроль обсягів — вписатися в обсяг постачань: «на місяць» і «на одного покупця».

Обсяг постачань «на місяць». Обсяг постачань з початку місяця повинен становити менше 1 млн грн (було 500 тис. грн). При визначенні місячного обсягу постачань:

— не враховують суму ПДВ (оскільки важливі саме обсяги);

— враховують обсяги операцій, що оподатковуються за ставками 20 %, 14 %, 7 %, 0 % і звільнені від ПДВ. Оскільки обсяги постачань визначають наростаючим підсумком з початку місяця за даними всіх зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК (з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію). А ось необ’єктні операції (за якими ПН/РК не складаються) не враховуються;

— у розрахунку беруть участь усі зареєстровані в поточному місяці ПН — незалежно від місяця складання, а РК — тільки ті, які складені в поточному місяці.

Обсяг постачань «на одного покупця». Проте важливий не лише місячний обсяг постачань, але і місячний обсяг операцій з контрагентом. Обсяг постачання одному одержувачеві — платникові ПДВ у поточному місяці не повинен перевищувати 100 тис. грн (було 50 тис. грн).

Таким чином, поки обсяг постачань з початку місяця не досягне 1 млн грн, а з одним покупцем — 100 тис. грн, ПН/РК блокуватися не будуть. Тому щоб скористатися критерієм 2 безумовної реєстрації (і ПН/РК не торкнулося блокування), має сенс по можливості:

— спочатку реєструвати особливо сумнівні ПН/РК «з ПДВ» (щоб уписатися в «1 млн» / «100 тис. грн»), а

— ПН/РК, які не блокуються (не видаються покупцям або на пільгові операції) чи на нульові операції — в останню чергу.

Сплачений (задекларований) ПДВ

Хоча ліміти для обсягів удвічі збільшені — одночасно удвічі (з 20 тис. грн до 40 тис. грн) збільшений і ліміт зі сплати ПДВ. І передбачено, що більше 40 тис. грн повинна становити сума ПДВ (окрім ввізного):

сплачена платником у попередньому місяці, а також

задекларована за останній місяць (за яким граничний строк сплати настав).

Тобто важливо, щоб ПДВ (у розмірі понад 40 тис. грн) був не просто сплачений у попередньому місяці (у тому числі сплачений платником прямо на бюджетний рахунок — помилково або за ППР за результатами перевірок), але ще і задекларований (тобто показаний у декларації). Словом, щоб з ПДВ щомісячно виконувалося свого роду 40-тисячне податкове навантаження.

Зверніть увагу, йдеться про суми ПДВ: «сплачену в попередньому місяці» і «задекларовану за останній місяць (строк сплати за якою настав)». Тому

у загальному випадку з 40 тис. грн звірятимуть декларування і проплату ПДВ за деклараціями

Так, наприклад, при реєстрації ПН, скажімо, в жовтні-2025 промоніторять (на «40 тис. грн») сплату платником (у попередньому — вересні) «ПДВ за серпень». І звірять:

— сплачений у попередньому місяці (вересні) — відповідно серпневий ПДВ

— із задекларованим серпневим ПДВ — тобто задекларованим за останній місяць, за яким (на момент жовтневої реєстрації ПН) граничний строк сплати (30 вересня) настав.

Щоправда, іноді можлива несинхронна (при реєстрації ПН у кінці / напочатку місяця). Адже для ПН, направленої на реєстрацію, наприклад, 31 жовтня 2025 року, формально доведеться зіставити:

— сплачений серпневий ПДВ (сплачений у попередньому місяці — вересні) і

— задекларований вересневий ПДВ — оскільки на момент жовтневої реєстрації такої ПН платником уже буде задекларований ПДВ за вересень (граничний строк сплати за яким настане 30 жовтня).

Або взяти ситуацію з вихідними перенесеннями строків. Якщо реєструвати ПН, наприклад, 1 грудня 2025 року, то, виходить, повинні враховуватися:

— сплачений (у попередньому листопаді) жовтневий ПДВ і

— задекларований вересневий ПДВ — тобто задекларований за останній місяць (вересень), граничний строк сплати за яким настав (30 жовтня). Оскільки граничний строк сплати ПДВ за жовтень (через вихідний 30 листопада — неділю) переноситиметься і спливе тільки після 1 грудня.

Хоча, за великим рахунком, це не так важливо. Адже загалом установка в тому, щоб (для безумовної реєстрації ПН/РК за критерієм 2 платник щомісячно виконував податкове навантаження: і декларував, і сплачував понад 40 тис. грн ПДВ.

Критерій за керівником

А ось критерій за директором пом’якшений. Тепер директор може обіймати аналогічну посаду не більше ніж у 5 платників податків (з урахуванням підприємства) — а не у 3, як було раніше. Хоча є побоювання, що під «платниками податку» податківці широко розуміють «платників будь-яких податків», а не тільки «платників ПДВ» (листи ДПСУ від 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, від 25.09.2023 № 3155/ІПК/99-00-18-01-02-06). Детальніше про це див. статтю «Директорські обмеження щодо блокування ПН/РК» // «Податки & бухоблік», 2024, № 51.

У цілому оновлений критерій 2 безумовної реєстрації виглядає двояко: адже за збільшення лімітів (обсягів) треба розплачуватися більшою сплатою ПДВ.

Висновки

  • З 27.09.2025 набирають чинності оновлені критерії безумовної реєстрації ПН/РК.
  • За критерієм 2 безумовної реєстрації ПН/РК удвічі збільшені ліміти за обсягами постачань («на місяць» і «на одного покупця»), а також за сплатою ПДВ.
  • Причому за сплатою ПДВ умови посилено і тепер треба щомісячно мати «податкове навантаження» понад 40 тис. грн — і за сплатою, і за декларацією.
  • А ось вимоги до керівника пом’якшені: він може бути директором у 5 платників (а не у 3, як раніше).
  • Щоб скористатися критерієм 2 безумовної реєстрації, передусім варто реєструвати особливо сумнівні ПН/РК «з ПДВ» (щоб уписатися в «1 млн» / «100 тис. грн»), а «безпечні» (які не блокуються) або «нульові» ПН/РК — залишати на потім.
  • Загалом оновлений критерій 2 безумовної реєстрації виглядає як компроміс: обсяги розширили, але й податкове навантаження посилили.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі