* i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2025/june/issue-44/, i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2025/september/issue-74/
** Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.
Нагадаємо, що перед реєстрацією в ЄРПН податкові накладні (ПН) / розрахунки коригування (РК) проходять «блокувальний» моніторинг. Передусім, перевіряються на відповідність критеріям безумовної реєстрації ПН/РК (які визначені п. 3 Порядку № 1165 — усього їх 7). І якщо ПН/РК або платник відповідає хоча б одному з таких критеріїв безумовної реєстрації — ПН/РК реєструються без моніторингу і не блокуються (п. 4 Порядку № 1165).
Критерій 2 — підвищено ліміти
Вересневі зміни торкнулися, зокрема, критерію 2 безумовних реєстрації ПН/РК (тобто п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165) — яким установлені ліміти за обсягами постачань / сплаченого ПДВ і керівником.
Для безумовної реєстрації ПН/РК порогові значення (ліміти) збільшено
Оновлені умови безумовної реєстрації ПН/РК (за критерієм 2) представлені в таблиці.
Критерій 2 безумовної реєстрації ПН/РК (обсяги постачань)
№ з/п | Умови (повинні виконуватися всі одночасно) | Було | Стало |
1. | Обсяг постачань на місяць* | < 500 тис. грн | < 1 млн грн |
2. | Обсяг постачань на місяць на одного покупця (контрагента)* | ≤ 50 тис. грн | ≤ 100 тис. грн |
3. | Сума ПДВ, сплачена в попередньому місяці | > 20 тис. грн | > 40 тис. грн |
4. | Сума ПДВ, задекларована за останній місяць (нова умова) | — | > 40 тис. грн |
5. | Кількість платників, у яких керівник обіймає аналогічну посаду | ≤ 3 | ≤ 5 |
* Враховується обсяг постачань у зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК (з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію). |
Таким чином, для безумовної реєстрації ПН/РК за критерієм 2 ліміти збільшено удвічі, а критерій за керівником — з 3 до 5 платників.
Розглянемо ці критерії детальніше.
Обсяги постачань
Для безумовної реєстрації ПН/РК важливо пройти подвійний контроль обсягів — вписатися в обсяг постачань: «на місяць» і «на одного покупця».
Обсяг постачань «на місяць». Обсяг постачань з початку місяця повинен становити менше 1 млн грн (було 500 тис. грн). При визначенні місячного обсягу постачань:
— не враховують суму ПДВ (оскільки важливі саме обсяги);
— враховують обсяги операцій, що оподатковуються за ставками 20 %, 14 %, 7 %, 0 % і звільнені від ПДВ. Оскільки обсяги постачань визначають наростаючим підсумком з початку місяця за даними всіх зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК (з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію). А ось необ’єктні операції (за якими ПН/РК не складаються) не враховуються;
— у розрахунку беруть участь усі зареєстровані в поточному місяці ПН — незалежно від місяця складання, а РК — тільки ті, які складені в поточному місяці.
Обсяг постачань «на одного покупця». Проте важливий не лише місячний обсяг постачань, але і місячний обсяг операцій з контрагентом. Обсяг постачання одному одержувачеві — платникові ПДВ у поточному місяці не повинен перевищувати 100 тис. грн (було 50 тис. грн).
Таким чином, поки обсяг постачань з початку місяця не досягне 1 млн грн, а з одним покупцем — 100 тис. грн, ПН/РК блокуватися не будуть. Тому щоб скористатися критерієм 2 безумовної реєстрації (і ПН/РК не торкнулося блокування), має сенс по можливості:
— спочатку реєструвати особливо сумнівні ПН/РК «з ПДВ» (щоб уписатися в «1 млн» / «100 тис. грн»), а
— ПН/РК, які не блокуються (не видаються покупцям або на пільгові операції) чи на нульові операції — в останню чергу.
Сплачений (задекларований) ПДВ
Хоча ліміти для обсягів удвічі збільшені — одночасно удвічі (з 20 тис. грн до 40 тис. грн) збільшений і ліміт зі сплати ПДВ. І передбачено, що більше 40 тис. грн повинна становити сума ПДВ (окрім ввізного):
— сплачена платником у попередньому місяці, а також
— задекларована за останній місяць (за яким граничний строк сплати настав).
Тобто важливо, щоб ПДВ (у розмірі понад 40 тис. грн) був не просто сплачений у попередньому місяці (у тому числі сплачений платником прямо на бюджетний рахунок — помилково або за ППР за результатами перевірок), але ще і задекларований (тобто показаний у декларації). Словом, щоб з ПДВ щомісячно виконувалося свого роду 40-тисячне податкове навантаження.
Зверніть увагу, йдеться про суми ПДВ: «сплачену в попередньому місяці» і «задекларовану за останній місяць (строк сплати за якою настав)». Тому
у загальному випадку з 40 тис. грн звірятимуть декларування і проплату ПДВ за деклараціями
Так, наприклад, при реєстрації ПН, скажімо, в жовтні-2025 промоніторять (на «40 тис. грн») сплату платником (у попередньому — вересні) «ПДВ за серпень». І звірять:
— сплачений у попередньому місяці (вересні) — відповідно серпневий ПДВ
— із задекларованим серпневим ПДВ — тобто задекларованим за останній місяць, за яким (на момент жовтневої реєстрації ПН) граничний строк сплати (30 вересня) настав.
Щоправда, іноді можлива несинхронна (при реєстрації ПН у кінці / напочатку місяця). Адже для ПН, направленої на реєстрацію, наприклад, 31 жовтня 2025 року, формально доведеться зіставити:
— сплачений серпневий ПДВ (сплачений у попередньому місяці — вересні) і
— задекларований вересневий ПДВ — оскільки на момент жовтневої реєстрації такої ПН платником уже буде задекларований ПДВ за вересень (граничний строк сплати за яким настане 30 жовтня).
Або взяти ситуацію з вихідними перенесеннями строків. Якщо реєструвати ПН, наприклад, 1 грудня 2025 року, то, виходить, повинні враховуватися:
— сплачений (у попередньому листопаді) жовтневий ПДВ і
— задекларований вересневий ПДВ — тобто задекларований за останній місяць (вересень), граничний строк сплати за яким настав (30 жовтня). Оскільки граничний строк сплати ПДВ за жовтень (через вихідний 30 листопада — неділю) переноситиметься і спливе тільки після 1 грудня.
Хоча, за великим рахунком, це не так важливо. Адже загалом установка в тому, щоб (для безумовної реєстрації ПН/РК за критерієм 2 платник щомісячно виконував податкове навантаження: і декларував, і сплачував понад 40 тис. грн ПДВ.
Критерій за керівником
А ось критерій за директором пом’якшений. Тепер директор може обіймати аналогічну посаду не більше ніж у 5 платників податків (з урахуванням підприємства) — а не у 3, як було раніше. Хоча є побоювання, що під «платниками податку» податківці широко розуміють «платників будь-яких податків», а не тільки «платників ПДВ» (листи ДПСУ від 04.12.2023 № 4494/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, від 25.09.2023 № 3155/ІПК/99-00-18-01-02-06). Детальніше про це див. статтю «Директорські обмеження щодо блокування ПН/РК» // «Податки & бухоблік», 2024, № 51.
У цілому оновлений критерій 2 безумовної реєстрації виглядає двояко: адже за збільшення лімітів (обсягів) треба розплачуватися більшою сплатою ПДВ.
Висновки
- З 27.09.2025 набирають чинності оновлені критерії безумовної реєстрації ПН/РК.
- За критерієм 2 безумовної реєстрації ПН/РК удвічі збільшені ліміти за обсягами постачань («на місяць» і «на одного покупця»), а також за сплатою ПДВ.
- Причому за сплатою ПДВ умови посилено і тепер треба щомісячно мати «податкове навантаження» понад 40 тис. грн — і за сплатою, і за декларацією.
- А ось вимоги до керівника пом’якшені: він може бути директором у 5 платників (а не у 3, як раніше).
- Щоб скористатися критерієм 2 безумовної реєстрації, передусім варто реєструвати особливо сумнівні ПН/РК «з ПДВ» (щоб уписатися в «1 млн» / «100 тис. грн»), а «безпечні» (які не блокуються) або «нульові» ПН/РК — залишати на потім.
- Загалом оновлений критерій 2 безумовної реєстрації виглядає як компроміс: обсяги розширили, але й податкове навантаження посилили.