В составе основных (технологических) затрат на производство, формирующих себестоимость продукции, наибольший удельный вес занимают, безусловно, материальные затраты. С них и начнем наше повествование, а уже дальше остановимся на прямых расходах на оплату труда и прочих прямых расходах.
Учет прямых материальных расходов
Напомним, что к прямым материальным расходам относят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, энергию и другие материальные ресурсы, использованные непосредственно в процессе производства продукции. О том, как учитывать отпуск и использование таких ресурсов в производстве, мы сейчас расскажем. А начнем с документальной стороны вопроса.
Документирование отпуска и использования запасов в производстве
Получение запасов со складов в производство — работа не для каждого. Ее могут выполнять только те лица, которые уполномочены на получение материальных ценностей. Списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, согласовывают с главным бухгалтером. Списки таких лиц, а также образцы их подписей должны быть переданы цехами (другими структурными подразделениями) предприятия соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).
Отпуск материалов со складов (кладовых) предприятия на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Их устанавливают заводские службы планирования с участием соответствующих технических служб и отдела материально-технического снабжения на основе действующих норм расхода материалов и производственной программы подразделений предприятия, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Установленные лимиты могут изменяться в связи с условиями производства.
Для оформления отпуска материальных ценностей в производство используют такие документы:
— лимитно-заборные карты (типовые формы № М-8 и № М-9) — используют для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуют при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды;
— акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10) — используют для учета отпуска материалов сверх установленного лимита или при замене материалов. Заметим, что отпуск материалов сверх лимита производят только при наличии разрешения руководителя (или лиц, им на то уполномоченных) и указания на документах причины такого сверхлимитного отпуска;
— накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11) — используют для учета движения материальных ценностей внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям;
— карточки складского учета материалов (типовая форма № М-12) — применяют для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру.
Образцы указанных выше форм утверждены приказом № 193. Однако исходя из конкретных условий деятельности предприятия, последнее может помимо утвержденных форм первичных учетных документов применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.
Учет операций по списанию запасов на производство
Чтобы разобраться, как списывать запасы на производство, нужно обратиться к профильному П(С)БУ 9. Так, согласно п. 16 П(С)БУ 9 при отпуске запасов в производство (а также из производства и при другом выбытии) необходимо применять один из таких методов:
— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
— средневзвешенной себестоимости;
— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
— нормативных затрат.
При этом для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, используют только один из приведенных выше методов. Более подробно о них вы можете узнать из тематического номера «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 6 (30), с. 19.
Солидарен с бухгалтерским учетом в этом вопросе и налоговый учет. Так, согласно п. 140.4 НК налогоплательщик проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим П(С)БУ. Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, и в налоговом учете применяют только один из разрешенных методов оценки их выбытия.
В регистрах бухучета передачу материальных ценностей в производство отражают следующим образом:
— при использовании счетов классов 8* и 9:
Дт 80 (соответствующие субсчета) — Кт 20, 22, 28
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 80 (соответствующие субсчета);
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 20, 22, 28.
* Предприятие самостоятельно решает, использовать ли ему вместе со счетами класса 9 счета класса 8 для обобщения информации о расходах по элементам, о чем указывает в учетной политике предприятия (п. 2.1 Методрекомендаций № 635).
Напомним, что счета класса 8 предназначены для отражения расходов предприятия по элементам.
Заметьте, что в производственную себестоимость попадет также и сумма ТЗР, которые были отнесены непосредственно в состав стоимости приобретенных запасов. Напомним также, что та сумма ТЗР, которую не включают в состав первоначальной стоимости запасов, а учитывают на отдельном субсчете, должна ежемесячно распределяться между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, бесплатно переданы и т. п.) за отчетный месяц. Порядок учета ТЗР должен быть определен в учетной политике предприятия (п. 2.1 Методрекомендаций № 635). Больше об учете и распределении ТЗР с конкретными примерами см. в тематическом номере «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 6 (78), с. 8.
ТЗР, касающиеся стоимости запасов, отпущенных в производство, списывают на те же самые счета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.
Имейте в виду, что отпуск запасов в цеховые кладовые рассматривают не как расходы на производство, а как перемещение таких запасов. Поэтому на предприятиях, использующих счета класса 8, стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, ежемесячно списывают методом «красное сторно»:
Дт 80 — Кт 20, 22, 28
Дт 23 — Кт 80,
а при использовании только счетов класса 9:
Дт 23 — Кт 20, 22, 28.
Первым числом следующего месяца эту сумму в разрезе наименований материальных расходов записывают в поступления цеха (в той же сумме прямой записью).
Заметим, что при передаче полуфабрикатов собственного производства для производства продукции счета класса 8 не используют, так как при формировании себестоимости полуфабрикатов расходы на их изготовление уже были сгруппированы на счетах этого класса (Дт 23 — Кт 25).
В налоговом учете, напомним, состав прямых материальных расходов совпадает с составом аналогичных расходов в бухгалтерском учете (см. таблицу на с. 5), поэтому никаких нюансов учета налоговых расходов материальных ресурсов, относящихся непосредственно к конкретному объекту расходов, нет.
Учет отходов производства
На ряде предприятий в процессе производства образуются отходы материалов, учет которых не менее важен, чем учет самих материалов. Дело в том, что согласно п. 12 П(С)БУ 16 прямые материальные расходы уменьшают на стоимость возвратных отходов (об этом мы говорили на с. 5). То же самое происходит и в налоговом учете (п.п. 138.8.1 НК). Поэтому для правильного учета прямых материальных расходов, а значит, и расчета себестоимости произведенной продукции крайне важно определить, какие отходы производства являются возвратными, а какие безвозвратными.
Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала (химические и физические) и из-за этого их использование возможно с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или использование по прямому назначению вообще невозможно (абз. 2 п. 2.13 Методрекомендаций № 2). Примерами такого вида отходов могут быть стружка, обрубки металла, обрезки ткани и т. п.
При этом к возвратным отходам не относятся:
— остатки материальных ценностей, которые согласно установленной технологии передают в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);
— сопутствующая продукция, получаемая в комплексном производстве.
Безвозвратными отходами, соответственно, являются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угар, усушка, улетучивание и др.). Безвозвратные отходы не признают активами предприятия, поэтому оценке они не подлежат. Их отражают в учете только в количественном выражении.
В связи с тем, что количество возвратных отходов непосредственно влияет на величину себестоимости единицы выхода продукции, учет общей величины полученных отходов ведут как в местах их возникновения, так и по конкретным изделиям.
Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованного сырья или материалов.
Возвратные отходы, переданные на склад, являющиеся частью запасов предприятия, оценивают согласно требованиям п. 12 П(С)БУ 16:
— для не используемых в производственном процессе — по справедливой стоимости реализуемых возвратных отходов;
— для потребляемых в производственном процессе — в оценке возможного их использования.
В то же время, поскольку возвратные отходы являются одной из разновидностей запасов предприятия, возможна их оценка по стоимости исходного сырья (п. 24 П(С)БУ 9). Выбранный метод оценки отходов оговаривают в приказе об учетной политике.
Итак, поскольку в состав прямых материальных затрат включают только стоимость непосредственно израсходованных запасов на изготовление конкретного объекта, следовательно, стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, необходимо исключить из суммы производственных расходов.
Стоимость списанных с затрат на производство и сданных на склад возвратных отходов относят в состав производственных запасов и отражают на субсчете 209 «Прочие материалы». Их оприходование на основании накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов отражают следующей корреспонденцией счетов: Дт 209 — Кт 23.
При оприходовании возвратных отходов предприятиями, использующими счета класса 8, возникают трудности в отражении поэлементных расходов. Так, при первоначальном списании сырья и материалов в производство их стоимость отразилась в составе элемента на субсчете 801 «Затраты сырья и материалов». При дальнейшем использовании таких возвратных отходов в производстве их стоимость будет учтена в себестоимости произведенной продукции в составе элемента расходов «Прочие материальные затраты» (субсчет 809). Поэтому возникает ситуация, при которой стоимость таких отходов будет дважды отражена в оборотах по счету 80 «Материальные затраты», что приведет к искажению учетных данных и, как следствие, неправильному заполнению ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».
В данном случае можно порекомендовать в момент оприходования возвратных отходов на величину их стоимости провести уменьшение оборота по субсчету 801 корректировкой методом «красное сторно»: Дт 801 — Кт 801. Таким образом будет обеспечено достоверное отражение расходов предприятия отчетного периода по элементам затрат.
У предприятий, которые не используют счета класса 8, таких проблем не возникнет, так как отсутствует ведение «поэлементного» учета расходов в системе счетов бухгалтерского учета.
В случае дальнейшего использования отходов предприятием на изготовление продукции их списание в производство осуществляют в том же порядке, что и учет сырья и основных материалов.
В налоговом учете, напомним, стоимость возвратных отходов также необходимо исключить из состава прямых материальных расходов, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров. При этом в случае реализации полученных в процессе производства возвратных отходов предприятие имеет право отразить в налоговом учете расходы по меньшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации, в налоговом периоде, в котором признаны доходы от их реализации (письмо ГНСУ от 30.01.2013 г. № 1445/6/15-1415).
Учет прямых расходов на оплату труда
Существенным элементом себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии являются расходы на оплату труда. Их определяют исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливают в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих за производственные результаты.
Формы оплаты труда
На большинстве промышленных предприятий для оплаты труда производственных рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции (работ, услуг), применяют сдельную форму оплаты труда. Ее сущность заключается в том, что заработок начисляют работнику по заранее установленным расценкам за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненной работы). При этом основными элементами сдельной оплаты труда является сдельная расценка, которую устанавливают на каждую определенную работу (операцию) исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени на данную работу.
Заработную плату при повременной форме оплаты труда начисляют за фактически отработанное рабочее время в соответствии с тарифной ставкой (почасовой, дневной, месячной), установленной с учетом квалификации рабочего и характера выполняемых работ. Такую форму оплаты труда применяют в сочетании с установлением нормированных заданий, нормативов численности и норм обслуживания для соответствующих категорий рабочих. Ее используют, в частности, на участках и видах работ с регламентированным режимом производства, на поточных линиях, на операциях, где нужна особая точность изготовления изделий, в опытных производствах и т. п.
Кроме того, на предприятии могут быть предусмотрены дополнительные выплаты работникам, включающие доплаты, надбавки, гарантии и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также премии за выполнение производственных заданий и функций.
Документирование выработки и использования рабочего времени
В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах (на участках) для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяют различные варианты учета и формы первичных документов. Основными из них являются:
— рапорт о выработке и приемке работ — применяют в условиях поточно-массового производства на конвейерных линиях с регламентированным ритмом работы и на поточных линиях со свободным ритмом, при условии закрепления операций за каждым рабочим. Согласно рапорту осуществляют ежедневный прием выработки бригады (конвейера) в течение отчетного месяца. Расчет заработной платы рабочего (члена бригады) выполняют на оборотной стороне рапорта;
— маршрутный лист (маршрутная карта) — применяют для продукции серийного производства, в котором движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист (маршрутная карта) является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. В зависимости от условий работы предприятия маршрутные листы могут применять в сочетании с рапортами о выработке продукции за смену. В этом случае сменный рапорт выполняет роль расчетного документа, в который ежедневно из маршрутных листов записывают результаты технической приемки продукции по каждой операции;
— ведомость о выработке;
— наряд — применяют на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным типами производства и для учета выполненных ремонтных работ. В этом случае производственное задание выдают в виде наряда на сдельную работу на одну смену или на более продолжительный срок действия. В нем указывают объемы работы и нормы времени на их выполнение. Выписку нарядов на сдельную работу проводят до ее начала на основе технологических карт или других технических документов и согласно планируемым объемам производства. Наряды на сдельную работу могут быть как индивидуальными (выдаваемыми на одного работника), так и коллективными (выдаваемыми на группу (бригаду) рабочих).
Для учета использования рабочего времени, контроля за соблюдением работающими установленного режима работы и расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда применяют табель учета использования рабочего времени (типовая форма № П-5), утвержденный приказом № 489. Об этом документе мы подробно говорили в тематическом номере «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 20 (92), с. 24.
Также отметим, что при расчете и выплате доплат к заработной плате, т. е. оплаты дополнительно выполненных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, нужно применять такие документы:
— лист на доплату — в случае осуществления предусмотренных на предприятии доплат;
— наряд на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной полосой по диагонали бланка наряда) — при оплате дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом.
Учет начисления заработной платы производственным работникам
Заработную плату рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), непосредственно включают в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции) (п. 13 П(С)БУ 16). При сдельной форме оплаты труда не возникает проблем с отнесением начисленной заработной платы работников в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Ее сумму включают в производственную себестоимость на основании первичных документов.
В бухгалтерском учете такую зарплату, а также прочие расходы на оплату труда, которые можно непосредственно отнести к конкретному объекту учета, начисляют следующими проводками:
— при использовании счетов классов 8 и 9:
Дт 81 (соответствующие субсчета) — Кт 661, 471*
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 81 (соответствующие субсчета);
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 661, 471.
* При начислении резерва на оплату отпусков работникам, занятым в производстве. Больше об этом резерве вы можете узнать со страниц тематического номера «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 8 (80), с. 41.
В отношении же оплаты труда, начисленной за отработанное время, и различных доплат возникают сложности в распределении этой суммы между объектами затрат. В данном случае такую заработную плату невозможно прямо отнести к конкретному объекту расходов, поэтому она является косвенными производственными затратами. Следовательно, ее включают в состав общепроизводственных расходов с последующим распределением между объектами затрат согласно избранной на предприятии базе распределения.
В таком случае начисленную заработную плату, а также другие «зарплатные» выплаты, которые невозможно отнести к конкретному объекту учета, в бухучете необходимо отражать по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» (вместо счета 23 «Производство») по соответствующей статье расходов, а именно:
— при использовании счетов классов 8 и 9:
Дт 81 (соответствующие субсчета) — Кт 661, 471
Дт 91 — Кт 81 (соответствующие субсчета);
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 91 — Кт 661, 471.
Постоянные распределенные общепроизводственные расходы, как мы говорили в начале номера, также смогут попасть на счет 23 после их ежемесячного списания со счета 91: Дт 23 — Кт 91. А вот нераспределенная часть таких расходов попадет уже в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), т. е. на соответствующий субсчет счета 90. О том, как производить распределение общепроизводственных расходов, вы можете узнать на с. 29 этого номера.
В налоговом учете расходы на оплату труда производственных работников предприятия имеют право быть включенными в налоговые расходы на основании п. 142.1 НК. Признавать такие расходы необходимо:
— в части расходов, относящихся к прямым, переменным и постоянным распределенным общепроизводственным расходам, — в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации изготовленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 НК);
— в части расходов, относящихся к нераспределенным постоянным общепроизводственным расходам, — в периоде их осуществления (п. 138.5 НК).
Заметим также, что налоговый учет не оперирует таким понятием, как «резерв отпусков», поэтому сразу включить расходы на его создание в состав налоговых не получится. Это станет возможным только в периоде начисления производственным работникам отпускных.
Учет прочих прямых расходов
«Ассортимент» прочих прямых расходов достаточно велик. К ним относят все производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, безусловно, кроме материальных расходов и расходов на оплату труда, которые мы рассмотрели выше. Это и социальные начисления на заработную плату производственных работников, и плата за аренду земельных и имущественных паев, и амортизация необоротных активов производственного назначения, и потери от брака, и расходы на его исправление, и прочее. Сейчас мы рассмотрим два основных элемента таких расходов — отчисления на социальные мероприятия и амортизационные начисления. А о такой немаловажной составляющей прямых расходов, как потери от брака, вы можете узнать из следующего раздела номера (см. с. 24).
Отчисления на социальные мероприятия
С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость осуществления соответствующих начислений на нее, а именно — ЕСВ. База, ставки и порядок начисления ЕСВ, напомним, установлены Законом о ЕСВ.
Заметим, что между заработной платой и начисленным на нее ЕСВ существует тесная связь. Так, в бухгалтерском учете указанные начисления на заработную плату производственных рабочих относят на те же счета учета затрат, на которых отражают и начисление самой заработной платы, т. е. включают в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) либо, в случае невозможности прямого отнесения к объекту затрат, — в состав общепроизводственных расходов с последующим их распределением. Проиллюстрируем это проводками:
1) в случае прямого отнесения к объекту затрат:
— при использовании счетов классов 8 и 9:
Дт 821 — Кт 651
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 821;
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 651;
2) в случае невозможности прямого отнесения к объекту затрат:
— при использовании счетов классов 8 и 9:
Дт 821 — Кт 651
Дт 91 — Кт 821;
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 91 — Кт 651.
В налоговом учете препятствий по отнесению ЕСВ, начисленного на заработную плату производственных рабочих, в расходы тоже нет. Об этом свидетельствует п. 143.1 НК. Признают такие расходы в том же периоде, что и расходы на заработную плату, на которую такой ЕСВ был начислен, то есть:
— в части расходов, относящихся к прямым, переменным и постоянным распределенным общепроизводственным расходам — в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации изготовленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 НК);
— в части расходов, относящихся к нераспределенным постоянным общепроизводственным расходам, — в периоде их осуществления (п. 138.5 НК).
Амортизация необоротных активов
Как мы уже сказали, в состав производственной себестоимости включают также амортизацию ОС, прочих необоротных материальных активов, а также нематериальных активов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об амортизации ОС и прочих необоротных материальных активов регулирует П(С)БУ 7, а нематериальных активов — П(С)БУ 8.
Если относительно актива, на который начисляют амортизацию, можно определить фактический объем произведенной продукции, то целесообразно применять производственный метод начисления амортизации. Хотя это и не обязательно. На выбор субъектов хозяйствования доступны все 5 методов начисления амортизации ОС и нематериальных активов (прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный и производственный). Главное — указать выбранный метод начисления амортизации производственных ОС и нематериальных активов в приказе об учетной политике предприятия. А вот для прочих необоротных материальных активов предусмотрено только два возможных метода начисления амортизации — прямолинейный и производственный, за исключением МНМА и библиотечных фондов, амортизация на которые может начисляться также методом «50%/50%» или методом «100 %» стоимости таких активов*.
* Подробнее о них читайте в тематическом номере «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 4 (28), с. 8.
В налоговом учете методы начисления амортизации аналогичны бухгалтерскому учету, с учетом таких особенностей:
1) метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости можно применять только при начислении амортизации к объектам ОС групп 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства) (абз. 2 п.п. 3 п.п. 145.1.5 НК);
2) на объекты такой группы ОС, как прочие ОС, амортизация может начисляться исключительно прямолинейным или производственным методом (п.п. 145.1.6 НК);
3) такие прочие необоротные материальные активы, как библиотечные фонды и МНМА, могут амортизироваться только методом «50 %/50%» и методом «100 %» стоимости таких активов. Прямолинейный и производственный методы для них недоступны (п.п. 145.1.6 НК).
Также предприятие как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, самостоятельно определяет сроки полезного использования необоротных активов.
Сумму амортизации необоротных активов, которые непосредственно участвуют в производстве определенного вида продукции, прямо включают в состав затрат на производство продукции. Однако чаще всего необоротные активы используют для производства различных видов продукции. В этом случае сумму амортизационных отчислений относят на общепроизводственные расходы соответствующего цеха с последующим распределением по видам продукции пропорционально избранной базе.
Начисление амортизации ОС и нематериальных активов за каждый отчетный период производят в ведомости расчета амортизации в пообъектном разрезе.
Стандартно приведем корреспонденцию счетов, используемую при начислении амортизации на производственные необоротные активы:
1) в случае прямого отнесения к объекту затрат:
— при использовании счетов классов 8 и 9:
Дт 83 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета)
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Дт 83 (соответствующие субсчета);
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета);
2) в случае невозможности прямого отнесения к объекту затрат:
— при использовании счетов классов 8 и 9:
Дт 83 (соответствующие субсчета) — Кт 13 (соответствующие субсчета)
Дт 91 — Кт 83 (соответствующие субсчета);
— при использовании счетов только класса 9:
Дт 91 — Кт 13 (соответствующие субсчета).
Напоследок заметим, что поэлементный учет прочих прямых расходов, кроме рассмотренных нами выше, ведут на счете 84 «Прочие операционные расходы». В остальном же их отражение в бухгалтерском учете происходит стандартно для всех прямых расходов. То есть на счете 23 отражаем расходы, которые прямо включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а на счете 91 — производственные накладные расходы.
