Военный сбор (далее — ВС) ворвался в нашу налоговую жизнь. Объектом обложения сбором являются:
1) доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями;
2) выплаты и вознаграждения, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику по гражданско-правовым договорам;
3) выигрыши в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
При этом выплаты работникам предприятий, организаций и учреждений, перечисленные выше в п. 1, вызывают некоторую путаницу. Ведь ранее налоговики указывали, что облагать ВС следует те выплаты, которые включают в фонд оплаты труда. Теперь же они поменяли свою точку зрения. На сегодняшний день, по их мнению, ВС должны облагаться все выплаты, которые начисляются в связи с трудовыми отношениями.
Проанализировав последние разъяснения налоговиков (подкатегория 132.02 Общедоступного информационно-справочного ресурса, размещенного на официальном сайте ГФСУ (zir.minrd.gov.ua), далее — «ЗІР»), мы подготовили эдакую шпаргалку по удержанию ВС из распространенных «специфических» выплат, дополнив ее НДФЛ и ЕСВ.
| Вид выплат | ВС | НДФЛ | ЕСВ |
| Пособие по временной потере трудоспособности (больничные) | + | + | + |
| Сумма социальной помощи по беременности и родам (декретные) | – | – | + |
| Средний заработок работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период (не путать с работниками, призванными на военные сборы) | +* | +* | +* |
| * Напомним, что мы с такой позицией категорически не согласны (подробности можно найти в «ОТ», 2014, № 16, с. 7; № 18, с. 12). Но пока ничего не остается, как плясать под фискальную дудку. | |||
| Выплаты предпринимателям по гражданско-правовым договорам | –* | –* | –* |
| * При условии, что предприниматель предоставил копию выписки или извлечения из ЕГР. Кстати, ВС «за себя» предприниматели также не платят. | |||
| Выплаты лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (например, адвокатам, нотариусам и т. д.) | –* | –** | –** |
| * Консультация в «ЗІР» дает «добро» на неудержание ВС с дохода предпринимателя. Однако это не означает, что профессиональный доход других самозанятых лиц необходимо облагать ВС. ** При условии, что предоставлены копии справки о взятии на учет по ф. № 4-ОПП (пп. 65.7, 178.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ) и уведомления о взятии на учет плательщика единого взноса. | |||
| Помощь на погребение, которая выплачивается за счет средств работодателя и/или социальных фондов | – | –/+* | – |
| * Не облагаете НДФЛ пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств ФСС ВПТ, и средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2014 году 3420 грн. (абз. «а» и «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма помощи от работодателя превышает указанный размер либо предоставлена работнику для погребения его родственника, который не состоял с этим работодателем в трудовых отношениях, то ее сумму включаете в налогооблагаемый доход получателя. | |||
| Разовая материальная помощь, которая предоставляется работодателем работнику в связи с семейными обстоятельствами | – | –/+* | – |
| * Не облагаете НДФЛ, если такая помощь предоставлена юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, а ее сумма совокупно за 2014 год не превысила 1710 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ). Сумму превышения над необлагаемой величиной включаете в налогооблагаемый доход. | |||
| Сумма средств, которая перечисляется работодателем на счет учреждения здравоохранения для лечения работника и приобретения лекарств | – | –/+* | – |
| * Не облагаете НДФЛ целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Озвучим их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ)); 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. | |||
| Сумма страховых взносов, уплаченных работодателем за добровольное медицинское страхование наемных работников | + | + | – |
| Выходное пособие | + | + | – |
| Сумма арендной платы, которая выплачивается по договору аренды недвижимого имущества физическому лицу | – | + | – |
| Компенсация стоимости топлива и ремонта автомобиля, которая выплачивается работодателем наемному работнику за использование при выполнении служебных обязанностей собственного автомобиля, не находящегося в аренде субъекта хозяйствования | + | + | + |
