Начнем с животрепещущего: «играть» пока придется на старом поле. Другими словами, январский Отчет по ЕСВ (по форме № Д4*) подаем по старой форме. Правда, по имеющимся у нас данным, это ненадолго, и скоро мы будем встречать новичка (новая форма Отчета уже на утверждении в Минфине).
* Форма Отчета по ЕСВ (форма № Д4) утверждена приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454. Как заполнить форму, подсказывает утвержденный этим же приказом Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Порядок № 454).
Естественно, старая форма к изменениям не адаптирована. Напомним, что Отчет формируют на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется ЕСВ (п. 4.1 Порядка № 454). Кроме того, налоговики отмечали, что таблица 1 формы № Д4 формируется из данных таблицы 6 этого Отчета (консультация в подкатегории 301.06.01 «ЗІР»). Поэтому «по умолчанию» мы проверяли себя тождественностью строк 1, 2 и 4 таблицы 1 Отчета, значение которых, в свою очередь, соответствовало данным в таблице 6. Исключением были только случаи, когда доход работника превышал максимальную величину, с которой взимается ЕСВ (показатели строк 1, 2 и 4 таблицы 1 не сходились).
С 1 января 2015 года случаев, когда не будут сходиться показатели строк 1, 2 и 4, стало больше. Список пополнился за счет возможности применения понижающего коэффициента для ставки ЕСВ и требования о начислении ЕСВ на минзарплату (далее — МЗП). Шквал вопросов от наших читателей связан именно с обязанностью начислять ЕСВ с «минималки», если фактический заработок за месяц ниже МЗП (абз. 10 ч. 5, абз. 3 ч. 6 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI). Подробно о новых требованиях читайте в «ОТ», 2015, № 2, с. 5 и 6, а также на с. 18 и 20 этого номера.
А сейчас выясним, как выполнение указанных требований повлияет на заполнение январского Отчета по ЕСВ.
Если всем или отдельным работникам пришлось дотягивать базу начислений ЕСВ до МЗП, то при заполнении Отчета по ЕСВ будьте готовы к тому, что:
— в таблице 1 значения строк 1 и 4 < значения строки 2 (сюда попадут суммы, на которые базу начисления дотягивали до МЗП), значение строки 1 = значению строки 4, если не применяли максимальную базу начисления ЕСВ. В случае применения этого показателя в отдельных ситуациях значение строки 1 может оказаться больше значения строки 2 и однозначно будет больше значения строки 4;
— значение итоговой строки по гр. 17 таблицы 6 = значению строки 1 таблицы 1, значение итоговой строки по гр. 18 таблицы 6 = значению строки 4 таблицы 1, значение итоговой строки по гр. 19 таблицы 6 = значению строки 5 таблицы 1.
Если вы заполняете Отчет по ЕСВ за январь 2015 года с помощью программы, то необходимо сделать соответствующие настройки, чтобы автоматически не проставлялись значения строк, которые по старым правилам должны были сойтись.
Заметьте: в новой форме разработчики обещают учесть новые правила. По прогнозам данные в таблице 6 будут расшифровываться не только для удержаний (как сейчас), но и для начислений. Потому расхождения в таблице 1 станут прозрачными. А пока выкручиваемся как можем.
Что к чему, предлагаем разобрать на примере заполнения таблиц 1 и 6 ЕСВ-отчетности за январь 2015 года.
Пример. Работница бюджетного учреждения Галкина Анна Алексеевна (налоговый номер — 2857858068) работает на условиях неполного рабочего дня (4 часа при 8-часовом рабочем дне). Начисленная зарплата за январь 2015 года составила 750 грн. Соответственно ЕСВ в части удержаний составил 27 грн. (750 грн. х 3,6 %), в части начислений — 442,13 грн. (1218 грн. х 36,3 %).
За январь 2015 года заработная плата других работников составила:
— Гречко Богдан Валентинович (налоговый номер — 1875895557) — 1700 грн. ЕСВ в части удержаний — 61,20 грн. (1700 грн. х 3,6 %), в части начислений — 617,10 грн. (1700 грн. х 36,3 %);
— Пухальская Лидия Ивановна (налоговый номер — 2485789054) — 3000 грн. ЕСВ в части удержаний — 108,00 грн. (3000 грн. х 3,6 %), в части начислений — 1089 грн. (3000 грн. х 36,3 %).
Итак, фактически заработная плата работников за январь 2015 года составила 5450 грн. (750 + 1700 + 3000). Вместе с тем по работнице, которая работает неполный рабочий день, база для начисления ЕСВ составила 1218 грн. (ведь зарплата 750 грн. меньше «минималки»). Поэтому сумма дохода, с которого взимался ЕСВ «сверху», составила 5918 грн. (1218 + 1700 + 3000). Отразим это в Отчете по форме № Д4 (см. рис. 1 и 2).
<...>
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільноправовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 5450,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 5450,00 |
| <...> | ||
| 2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільноправовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4) | 5918,00 |
| 2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6 + р. 2.1.7) | 5918,00 |
| 2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва | — |
| 2.1.2 | бюджетними установами (36,3 %) | 5918,00 |
| <...> | ||
| 3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4) | 2148,23 |
| 3.1 | на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6 + р. 3.1.7) | 2148,23 |
| 3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 — 49,7 %)) | — |
| 3.1.2 | на суми заробітної плати, нарахованої бюджетними установами (р. 2.1.2 х 36,3 %) | 2148,23 |
| <...> | ||
| 4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільноправовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, з якої утримано єдиний внесок, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4) | 5450,00 |
| 4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 5450,00 |
| 4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 5450,00 |
| <...> | ||
| 5 | Утримано єдиний внесок, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6) | 196,20 |
| 5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 196,20 |
| <...> | ||
| 8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього (р. 3 + р. 5 + р. 6 р. 7) | 2344,43 |
|
| у тому числі |
|
| 8.1 | р. 3.1.1 + р. 6.1.1 р. 7.1.1 (36,76 — 49,7 %) | — |
| 8.2 | р. 3.1.2 + р. 6.1.2 р. 7.1.2 (36,3 %) | 2148,23 |
| <...> | ||
| 8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1 р. 7.3.1 (3,6 %) | 196,20 |
| <...> | ||
Рис. 1. Фрагмент таблицы 1 Отчета по ЕСВ по форме № Д4 за январь 2015 года
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ по форме № Д4 за январь 2015 года
