Несомненно, сегодняшняя топ-тема — ЕСВ с «минималки». Шквал вопросов от читателей касается начисления ЕСВ в ситуациях, когда фактический заработок работника меньше минимальной зарплаты (МЗП). У бухгалтеров паника: как начислить ЕСВ, если часть месяца не отработано из-за отпуска без сохранения зарплаты или же у работника были переходящие выплаты (отпускные, больничные); что делать, если доход работнику вообще не начислялся? Такие вопросы понятны, ведь, к сожалению, механизма реализации новых положений ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464* законодатели не прописали.
* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Спокойствие, только спокойствие! Мы обо всем позаботились и подготовили удобную таблицу-шпаргалку. В ней вы найдете все особенные ситуации, связанные с применением норм ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464, а условные примеры помогут лучше разобраться с тонкостями начисления ЕСВ с «минималки». Руководствуемся информацией из первых уст — разъяснениями специалиста ГФСУ (см. «ОТ», 2015, № 2, с. 5; № 3, с. 18, 20), а также «свежеиспеченным» письмом ГФСУ от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17.
| № п/п | Начисляем ЕСВ с учетом положений ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 | |
| Ситуация и ее решение | Пояснение на примере | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Принят или уволен в течение месяца | |
| Месяц отработан не полностью (по причине приема на работу), поэтому нормы ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 не применяем | Пример 1. Работник принят на работу в учреждение 16.02.2015 г. За отработанные дни февраля ему начислили зарплату в сумме 700 грн. ЕСВ «сверху» начисляем на зарплату за фактически отработанное время, поскольку в трудовых отношениях работник находится не полный месяц. Сумма начисленного ЕСВ составит: 700 грн. х 36,3 % = 254,10 грн. | |
| 2 | Внешний совместитель | |
| Положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 распространяются только на основных работников. Для совместителей — эти нормы не применяем | Пример 2. Работник — внешний совместитель работает на условиях неполного рабочего времени. Зарплата за февраль 2015 года составила 1000 грн. ЕСВ «сверху» начисляем на фактически начисленную сумму зарплаты. Сумма начисленного ЕСВ составит: 1000 грн. х 36,3 % = 363 грн. | |
| 3 | Внутренний совместитель | |
| Основное место работы + внутреннее совместительство → для целей ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 с МЗП сравниваем общую базу начисления ЕСВ | Пример 3. В организации работник трудится по основному месту работы на полную ставку (должностной оклад 1300 грн.), по совместительству — на 0,5 ставки (оклад с учетом занятости 609 грн.). В феврале ему начислена зарплата: — по основному месту работы — 1300 грн.; — на работе по совместительству — 609 грн. Общая база начисления ЕСВ 1909 грн. (1300 + 609) превышает МЗП (1218 грн.). Поэтому ЕСВ начисляем на сумму начисленной зарплаты: 1909 грн. х 36,3 % = 692,97 грн. Пример 4. Работник оформлен в учреждении по основному месту работы на 0,5 ставки, по совместительству — на 0,25 ставки. Сумма начисленной зарплаты за февраль 2015 года составила по основному месту работы 750 грн., по совместительству — 350 грн. Общая база начисления ЕСВ — 1100 грн. (750 + 350) меньше МЗП (1218 грн.). Поэтому ЕСВ начисляем на сумму МЗП: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. | |
| 4 | Работник — инвалид | |
| Положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 не применяем при начислении ЕСВ на зарплату работников-инвалидов | Пример 5. Работник-инвалид работает в бюджетном учреждении на 0,5 ставки. В феврале 2015 года его зарплата составила 1000 грн. ЕСВ «сверху» начисляем на фактически начисленную сумму зарплаты. Сумма начисленного ЕСВ составит: 1000 грн. х 8,41 % = 84,10 грн. | |
| 5 | Неполное рабочее время + ГПД-вознаграждение | |
| Вознаграждение по договору ГПХ не учитываем при сравнении базы начисления ЕСВ с МЗП | Пример 6. Работник бюджетной организации работает на 0,75 ставки. Сумма начисленной зарплаты за февраль 2015 года составила 1100 грн. Кроме этого, он по ГПД выполнял работы и размер вознаграждения составил 500 грн. С МЗП сравниваем сумму начисленной зарплаты без учета ГПД-вознаграждения. Поскольку начисленная зарплата меньше МЗП (1100 грн. < 1218 грн.), ЕСВ начисляем на МЗП: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. На вознаграждение по ГПД ЕСВ начисляем на фактическую сумму: 500 грн. х 34,7 % = 173,50 грн. | |
| 6 | Простой не по вине работника с оплатой в размере 2/3 оклада | |
| Весь месяц работник находился в простое, при этом сумма начисленной зарплаты меньше МЗП → ЕСВ начисляют исходя из МЗП | Пример 7. В учреждении в феврале 2015 года был объявлен простой с оплатой 2/3 оклада. Должностной оклад работника — 1500 грн. Сумма оплаты за период простоя составила 1000 грн. Поскольку начисленная сумма дохода меньше МЗП, ЕСВ начисляем на МЗП: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. | |
| 7 | Оплачиваемый отпуск (ежегодный основной и дополнительный, социальный на детей, учебный, «чернобыльский») | |
| 7.1 | Сумма начисленной зарплаты (с учетом отпускных) меньше МЗП → применяем положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 | Пример 8. Должностной оклад работника бюджетной организации — 1218 грн., доплат и надбавок нет. Весь февраль 2015 года (с 01.02.2015 г. по 28.02.2015 г. включительно) он находился в отпуске (28 к. дн.). Сумма отпускных составила 1152,76 грн. Сумма начисленной зарплаты за февраль 2015 года меньше 1218 грн., поэтому ЕСВ «сверху» начисляем исходя из МЗП. Сумма начисленного ЕСВ составит:1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. |
| 7.2 | Начислены февральские отпускные и отпускные будущего месяца (марта) → переходящие отпускные для целей сравнения с МЗП необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены | Пример 9. Работник учреждения уходит в отпуск с 23.02.2015 г. на 24 к. дн. Сумма отпускных составила 988,08 грн. (в том числе за дни отпуска, приходящиеся на февраль, — 247,02 грн., за дни отпуска, приходящиеся на март, — 741,06 грн.). Сумма зарплаты за отработанные дни февраля — 913,50 грн. Предположим, что сумма зарплаты за отработанные дни марта 2015 года составит 464 грн. Переходящие отпускные отнесем к месяцам, за которые они начислены. База начисления ЕСВ за февраль 2015 года — 1160,52 грн. (913,50 + + 247,02) меньше МЗП, поэтому применяем положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. А вот для мартовских отпускных (741,06 грн.) эти положения не применяем. Основание — на дату начисления ЕСВ не известна общая сумма дохода за март 2015 года. В феврале 2015 года сумма начисленного ЕСВ составит: 1218 грн. х 36,3 % + 741,06 грн. х 36,3 % = 711,13 грн. В марте 2015 года после распределения отпускных также сравним общий доход месяца с МЗП. Он составит 1205,06 грн. (741,06 + 464), что меньше МЗП. Поэтому ЕСВ за март начисляем на МЗП. Поскольку в феврале 2015 года на сумму отпускных, приходящихся на дни марта, ЕСВ был начислен по факту (в размере 269 грн.), в марте ЕСВ начисляем на разницу между МЗП и суммой мартовских отпускных: 1218 - 741,06 = 476,94 (грн.). Сумма начисленного ЕСВ в марте 2015 года составит: 476,94 грн. х 36,3 % = 173,13 грн. |
| 8 | Больничные, декретные (абз. 3 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464) | |
| 8.1 | Работник болел целый месяц | |
| Сумма начисленных больничных меньше МЗП → ЕСВ по «больничной» ставке начисляют на МЗП | Пример 10. Работник в феврале болел полный месяц. Больничные в сумме 1000 грн. начислены в феврале 2015 года. Поскольку сумма начисленных больничных не превышает МЗП (1000 < 1218), ЕСВ начисляем исходя из МЗП: 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн. | |
| 8.2 | В месяце начислены зарплата и больничные | |
| Часть месяца работник болел, а часть — работал. Общая сумма дохода (зарплата и больничные) оказалась меньше МЗП → размер ЕСВ определяют так: — фактически начисленную зарплату умножаем на «зарплатную» ставку; — сумму больничных — на «больничную» ставку; — разницу между МЗП и общим — на «зарплатную» ставку | Пример 11. Должностной оклад работника бюджетной организации 1218 грн. С 09.02.2015 г. по 20.02.2015 г. включительно работник ухаживал за больным ребенком, о чем свидетельствует выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. Страховой стаж работника — 2 года. Сумма больничных составила 285,50 грн., сумма начисленной зарплаты за отработанные дни — 609 грн. Общий доход работника за февраль 2015 года составил 894,50 грн. (609 + 285,50). Это меньше МЗП, поэтому ЕСВ «сверху» начисляем на 1218 грн.: — на сумму зарплаты: 609 грн. х 36,3 % = 221,07 грн.; — на сумму больничных: 285,50 грн. х 33,2 % = 94,79 грн.; — на разницу между МЗП и общим: (1218 грн. - 894,50 грн.) х 36,3 % = 117,43 грн. Общая сумма начисленного ЕСВ составит 433,29 грн. (221,07 + 94,79 + 117,43) | |
| 8.3 | Начало и окончание временной нетрудоспособности приходятся на разные месяцы | |
| Часть месяца работник работал, часть — болел, однако на дату начисления ЕСВ не известна общая сумма дохода за такой месяц → в месяце открытия больничного ЕСВ начисляется на зарплату за фактически отработанные дни месяца без учета положений ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. После предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относятся к месяцам, за которые они начислены. Если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, работодатель обязан применить положения ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464 | Пример 12. Работник учреждения заболел в январе 2015 года. Временная нетрудоспособность длилась с 26.01.2015 г. по 06.02.2015 г. включительно. Оклад работника — 1218 грн. Страховой стаж — 2 года. За отработанные дни в январе 2015 года ему начислена зарплата в сумме 913,50 грн. В феврале 2015 года после предоставления больничного листка ему были начислены следующие выплаты: зарплата за отработанные дни — 913,50 грн., больничные в общей сумме 306,85 грн. (за дни, приходящиеся на январь, — 167,35 грн., за дни, приходящиеся на февраль, — 139,50 грн.). Сумма зарплаты за январь (913,50 грн.) не превышает МЗП. Однако общая сумма дохода за этот месяц еще не известна, поэтому в январе положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 не применяем. ЕСВ в части начислений за январь 2015 года составит: 913,50 грн. х 36,3 % = 331,60 грн. В феврале был предоставлен переходящий больничный. Выплаты за дни болезни необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены. Общий доход составит: — за январь 2015 года: 913,50 + 167,35 = 1080,85 (грн.); — за февраль 2015 года: 913,50 + 139,50 = 1053,00 (грн.). Январский доход работника (1080,85 грн.) не превышает МЗП (1218 грн.). Следовательно, с разницы 137,15 грн. (1218 - 1080,85) необходимо уплатить ЕСВ по «зарплатной» ставке: 137,15 грн. х 36,3 % = 49,79 грн. Доход за февраль 2015 года (1053 грн.) также не превышает МЗП (1218 грн.). Поэтому с разницы 165 грн. (1218 - 1053) также уплачиваем ЕСВ «сверху» по «зарплатной» ставке: 165 грн. х 36,3 % = 59,90 грн. С фактически начисленной зарплаты (913,50 грн.) и с общей суммы начисленных больничных (306,85 грн.) ЕСВ взимаем по ставке 36,3 % и 33,2 % соответственно. В феврале 2015 года ЕСВ в части начислений составит: 913,50 грн. х 36,3 % + 306,85 грн. х 33,2 % + 137,15 грн. х 36,3 % + 165 грн. х 36,3 % = 543,16 грн. | |
| 9 | Отпуск «за свой счет», неоплачиваемый простой, прогул, неоплачиваемый период болезни и пр. | |
| 9.1 | Часть месяца работник отработал, а часть находился в отпуске без сохранения зарплаты. При этом зарплата оказалась меньше МЗП → ЕСВ в части начислений рассчитывают исходя из МЗП | Пример 13. Работнику бюджетной организации установлен должностной оклад 1500 грн. С 09.02.2015 г. по 20.02.2015 г. включительно он был в отпуске без сохранения зарплаты на законных основаниях. За февраль 2015 года ему начислена зарплата в сумме 750 грн. Доход за февраль 2015 года меньше МЗП. Следовательно, при начислении ЕСВ применяем положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 (ср. ). Сумма ЕСВ «сверху» составит: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. Пример 14. 23 февраля 2015 года работница вышла из отпуска для ухода за ребенком до 6 лет. Сумма начисленной зарплаты за отработанные дни февраля составила 625 грн. Доход за февраль 2015 года меньше МЗП (625 < 1218). Поэтому при начислении ЕСВ применяем положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. Сумма ЕСВ «сверху» составит: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. |
| 9.2 | База начисления ЕСВ равна 0 → требование об уплате ЕСВ с «минималки» не работает | Пример 15. Работник учреждения весь месяц находился в отпуске без сохранения зарплаты согласно ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках). Поскольку у работника отсутствует доход, т. е. нет базы начисления, то нормы ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 не применяют. ЕСВ по такому работнику не начисляется. Пример 16. Работница организации находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Поскольку у работницы отсутствует база начисления, ЕСВ не начисляем. Пример 17. Работница организации была на больничном по уходу за больным ребенком. За период с 16.01.2015 г. по 29.01.2015 г. включительно она принесла выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. За период с 30.01.2015 г. по 28.02.2015 г. включительно ей выдали справку по форме № 138/о. За февраль 2015 года у работницы отсутствует доход, т. е. нет базы начисления. Поэтому нормы ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 не применяют. ЕСВ по такой работнице не начисляется и не удерживается |
| 9.3 | Отпуск «за свой счет» в зоне АТО → положения ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464 не работают согласно Закону Украины от 15.01.2015 г. № 121-VІІІ (действует с 01.02.2015 г.) | Пример 18. Работник бюджетного учреждения, которое находится в зоне проведения АТО, с 09.02.2015 г. по 27.02.2015 г. находился в отпуске без сохранения зарплаты на основании п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках. За февраль 2015 года ему начислена зарплата в сумме 500 грн. ЕСВ «сверху» начисляем на фактически начисленную сумму зарплаты. Сумма начисленного ЕСВ составит: 500 грн. х 36,3 % = 181,50 грн. |
| 10 | Корректировка зарплаты в связи с вновь открывшимися обстоятельствами | |
| Вместо больничных начислена зарплата. За несколько дней января сторнируем зарплату и доначисляем больничные → если после распределения соответствующих выплат доход работника окажется меньше МЗП, то применяем положения ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464 | Пример 19. В январе 2015 года работнику начислили зарплату в сумме 1300 грн. как за полностью отработанный месяц (ЕСВ в части начислений — 471,90 грн.). В феврале 2015 года он предоставил листок нетрудоспособности, согласно которому с 26.01.2015 г. по 30.01.2015 г. он болел. Сумма больничных составила 167,35 грн. (страховой стаж — 4 года). Сумма излишне начисленной зарплаты за январь — 325 грн. За февраль 2015 года зарплата составила 1300 грн. Сумму больничного и сумму сторнированной зарплаты отнесем к месяцу, за который они начислены. Общий доход за январь составит: 1300 - 325 + 167,35 = 1142,35 (грн.). Это меньше 1218 грн., поэтому к январской зарплате применяем положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. Поскольку в январе ЕСВ начисляли на фактически начисленную зарплату, то необходимо на сумму -249,35 грн. (1218 - 167,35 - 1300) начислить ЕСВ по «зарплатной» ставке. Сумма начисленного ЕСВ в феврале составит: 1300 грн. х 36,3 % + 167,35 грн. х 33,2 % - (-249,35 грн.) х 36,3 % = 436,95 грн. | |
