Без сумніву, сьогоднішня топ-тема — ЄСВ з «мінімалки». Шквал запитань від читачів стосується нарахування ЄСВ у ситуаціях, коли фактичний заробіток працівника менше мінімальної зарплати (МЗП). У бухгалтерів паніка: як нарахувати ЄСВ, якщо частину місяця не відпрацьовано через відпустку без збереження зарплати або ж у працівника були перехідні виплати (відпускні, лікарняні); що робити, якщо дохід працівнику взагалі не нараховувався? Такі запитання зрозумілі, адже, на жаль, механізму реалізації нових положень ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464* законодавці не прописали.
* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Спокій, тільки спокій! Ми про все подбали і підготували зручну таблицю — шпаргалку. У ній ви знайдете всі особливі ситуації, пов’язані із застосуванням норм ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464, а умовні приклади допоможуть краще розібратися з тонкощами нарахування ЄСВ з «мінімалки». Керуємося інформацією з перших вуст — роз’ясненнями фахівця ДФСУ (див. «ОП», 2015, № 2, с. 5, № 3, с. 18, 20), а також «свіжоспеченим» листом ДФСУ від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17.
| № з/п | Нараховуємо ЄСВ з урахуванням положень ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 | |
| Ситуація та її рішення | Пояснення на прикладі | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Прийнятий або звільнений протягом місяця | |
| Місяць відпрацьовано не повністю (унаслідок прийняття на роботу), тому норми ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 не застосовуємо | Приклад 1. Працівник прийнятий на роботу до установи 16.02.2015 р. За відпрацьовані дні лютого йому нарахували зарплату в сумі 700 грн. ЄСВ «зверху» нараховуємо на зарплату за фактично відпрацьований час, оскільки у трудових відносинах працівник перебуває не повний місяць. Сума нарахованого ЄСВ становитиме: 700 грн. х 36,3 % = 254,10 грн. | |
| 2 | Зовнішній сумісник | |
| Положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 поширюються тільки на основних працівників. Для сумісників — ці норми не застосовуємо | Приклад 2. Працівник — зовнішній сумісник працює на умовах неповного робочого часу. Зарплата за лютий 2015 року становить 1000 грн. ЄСВ «зверху» нараховуємо на фактично нараховану суму зарплати. Сума нарахованого ЄСВ становитиме: 1000 грн. х 36,3 % = 363 грн. | |
| 3 | Внутрішній сумісник | |
| Основне місце роботи + внутрішнє сумісництво → для цілей ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 з МЗП порівнюємо загальну базу нарахування ЄСВ | Приклад 3. В організації за основним місцем роботи працівник працює на повну ставку (посадовий оклад 1300 грн.), за сумісництвом — на 0,5 ставки (оклад з урахуванням зайнятості 609 грн.). У лютому йому нараховано зарплату: — за основним місцем роботи — 1300 грн.; — на роботі за сумісництвом — 609 грн. Загальна база нарахування ЄСВ 1909 грн. (1300 + 609) перевищує МЗП (1218 грн.). Тому ЄСВ нараховуємо на суму нарахованої зарплати: 1909 грн. х 36,3 % = 692,97 грн. Приклад 4. Працівника оформлено в установі за основним місцем роботи на 0,5 ставки, за сумісництвом — на 0,25 ставки. Сума нарахованої зарплати за лютий 2015 року становить за основним місцем роботи 750 грн., за сумісництвом — 350 грн. Загальна база нарахування ЄСВ 1100 грн. (750 + 350) менше МЗП (1218 грн.). Тому ЄСВ нараховуємо на суму МЗП: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. | |
| 4 | Працівник-інвалід | |
| Положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 не застосовують при нарахуванні ЄСВ на зарплату працівників-інвалідів | Приклад 5. Працівник-інвалід працює в бюджетній установі на 0,5 ставки. У лютому 2015 року його зарплата склала 1000 грн. ЄСВ «зверху» нараховуємо на фактично нараховану суму зарплати. Сума нарахованого ЄСВ становитиме: 1000 грн. х 8,41 % = 84,10 грн. | |
| 5 | Неповний робочий час + ЦПД-винагорода | |
| Винагороду за договором ЦПХ не враховують при порівнянні бази нарахування ЄСВ з МЗП | Приклад 6. Працівник бюджетної організації працює на 0,75 ставки. Сума нарахованої зарплати за лютий 2015 року склала 1100 грн. Крім цього, він виконував роботи за договором ЦПХ і розмір винагороди склав 500 грн. З МЗП порівнюємо суму нарахованої зарплати без ЦПД-винагороди. Оскільки зарплата менше МЗП (1100 грн. < 1218 грн.), ЄСВ нараховуємо на МЗП: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. На винагороду за ЦПД ЄСВ нараховуємо на фактичну суму: 500 грн. х 34,7 % = 173,50 грн. | |
| 6 | Простій не з вини працівника з оплатою в розмірі 2/3 окладу | |
| Увесь місяць працівник перебував у простої, при цьому сума нарахованої зарплати менше МЗП → ЄСВ нараховують з МЗП | Приклад 7. В установі в лютому 2015 року був оголошений простій з оплатою 2/3 окладу. Посадовий оклад працівника 1500 грн. Сума оплати за період простою становить 1000 грн. Оскільки нарахована сума доходу менше МЗП, ЄСВ нараховуємо на МЗП: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. | |
| 7 | Оплачувана відпустка (щорічна основна й додаткова, соціальна на дітей, навчальна, «чорнобильська») | |
| 7.1 | Сума нарахованої зарплати (з урахуванням відпускних) менше МЗП → застосовуємо положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 | Приклад 8. Посадовий оклад працівника бюджетної організації 1218 грн., доплат і надбавок не отримує. Весь лютий 2015 року (з 01.02.2015 р. по 28.02.2015 р. включно) він перебував у відпустці (28 к. дн.). Сума відпускних склала 1152,76 грн. Сума нарахованої зарплати за лютий 2015 року менше 1218 грн., тому ЄСВ «зверху» нараховуємо з МЗП. Сума нарахованого ЄСВ становитиме: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. |
| 7.2 | Нараховані лютневі відпускні та відпускні майбутнього місяця (березня) → перехідні відпускні для цілей порівняння з МЗП необхідно віднести до місяців, за які їх нараховано | Приклад 9. Працівник установи йде у відпустку з 23.02.2015 р. на 24 календарні дні. Сума відпускних становить 988,08 грн. (у тому числі за дні відпустки, що припадають на лютий, — 247,02 грн., за дні відпустки, що припадають на березень, — 741,06 грн.). Сума зарплати за відпрацьовані дні лютого 913,50 грн. Припустимо, що сума зарплати за відпрацьовані дні березня 2015 року становитиме 464 грн. Перехідні відпускні віднесемо до місяців, за які їх нараховано. База нарахування ЄСВ за лютий 2015 року 1160,52 грн. (913,50 + 247,02) менше МЗП, тому застосовуємо положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464. А от для березневих відпускних (741,06 грн.) положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 не застосовуємо. Підстава — на дату нарахування ЄСВ не відома загальна сума доходу за березень 2015 року. У лютому 2015 року сума нарахованого ЄСВ становитиме: 1218 грн. х 36,3 % + 741,06 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. + 269,00 грн. = 711,13 грн. У березні 2015 року після розподілу відпускних також порівняємо загальний дохід місяця з МЗП. Він становитиме 1205,06 грн. (741,06 + + 464), що менше МЗП. Тому ЄСВ за березень нараховуємо на МЗП. Оскільки в лютому 2015 року на суму відпускних, що припадають на дні березня, ЄСВ було нараховано за фактом (у розмірі 269 грн.), у березні ЄСВ нараховуємо на різницю між МЗП і сумою березневих відпускних (1218 - 741,06 = 476,94 грн.). Сума нарахованого ЄСВ у березні 2015 року становитиме: 476,94 грн. х 36,3 % = 173,13 грн. |
| 8 | Лікарняні, декретні (абз. 3 ч. 6 ст. 8 Закону № 2464) | |
| 8.1 | Працівник хворів цілий місяць | |
| Сума нарахованих лікарняних менше МЗП → ЄСВ за «лікарняною» ставкою нараховують на МЗП | Приклад 10. Працівник у лютому хворів повний місяць. Лікарняні в сумі 1000 грн. нараховані в лютому 2015 року. Оскільки сума нарахованих лікарняних не перевищує МЗП (1000 < 1218), ЄСВ нараховуємо виходячи з МЗП: 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн. | |
| 8.2 | У місяці нараховано зарплату та лікарняні | |
| Частину місяця працівник хворів, а частину — працював. Загальна сума доходу (зарплата та лікарняні) виявилася менше МЗП → розмір ЄСВ визначають так: — фактично нараховану зарплату множимо на «зарплатну» ставку; — суму лікарняних — на «лікарняну» ставку; — різницю між МЗП і загальним доходом — на «зарплатну» ставку | Приклад 11. Посадовий оклад працівника бюджетної організації 1218 грн. З 09.02.2015 р. по 20.02.2015 р. включно працівник доглядав хвору дитину, про що свідчить виданий в установленому порядку листок непрацездатності. Страховий стаж працівника 2 роки. Сума лікарняних склала 285,50 грн., сума нарахованої зарплати за відпрацьовані дні — 609 грн. Загальний дохід працівника за лютий 2015 року склав 894,50 грн. (609 + + 285,50). Це менше МЗП, тому ЄСВ «зверху» нараховуємо на 1218 грн.: — на суму зарплати: 609 грн. х 36,3 % = 221,07 грн.; — на суму лікарняних: 285,50 грн. х 33,2 % = 94,79 грн.; — на різницю між МЗП і загальним доходом: (1218 - 894,50) х 36,3 % = 117,43 грн. Загальна сума нарахованого ЄСВ становитиме 433,29 грн. (221,07 + 94,79 + 117,43) | |
| 8.3 | Початок і закінчення тимчасової непрацездатності припадають на різні місяці | |
| Частину місяця працівник працював, частину — хворів, проте на дату нарахування ЄСВ не відома загальна сума доходу за такий місяць → у місяці відкриття лікарняного ЄСВ нараховується на зарплату за фактично відпрацьовані дні місяця без урахування положень ч. 5 ст. 8 Закону № 2464. Після надання листка непрацездатності для цілей порівняння з МЗП лікарняні відносяться до місяців, за які їх нараховано. Якщо після розподілу лікарняних у місяці, за який їх нараховано, загальний дохід менше МЗП, роботодавець зобов’язаний застосувати положення ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464 | Приклад 12. Працівник установи захворів у січні 2015 року. Тимчасова непрацездатність тривала з 26.01.2015 р. по 06.02.2015 р. включно. Оклад працівника 1218 грн. Страховий стаж 2 роки. За відпрацьовані дні в січні 2015 року йому нараховано зарплату в сумі 913,50 грн. У лютому 2015 року після надання лікарняного листка йому було нараховано такі виплати: зарплата за відпрацьовані дні — 913,50 грн., лікарняні в загальній сумі 306,85 грн. (за дні, що припадають на січень, — 167,35 грн., за дні, що припадають на лютий, — 139,50 грн.). Сума зарплати за січень (913,50 грн.) не перевищує МЗП. Проте загальна сума доходу за цей місяць ще не відома, тому в січні положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 не застосовуємо. ЄСВ у частині нарахувань за січень 2015 року становитиме: 913,50 грн. х 36,3 % = 331,60 грн. У лютому було надано перехідний лікарняний. Виплати за дні хвороби необхідно віднести до місяців, за які їх нараховано. Загальний дохід становитиме: — за січень 2015 року: 913,50 грн. + 167,35 грн. = 1080,85 грн.; — за лютий 2015 року: 913,50 + 139,50 грн. = 1053,00 грн. Січневий дохід працівника (1080,85 грн.) не перевищує МЗП (1218 грн.). Отже, з різниці 137,15 грн. (1218 - 1080,85) необхідно сплатити ЄСВ за «зарплатною» ставкою: 137,15 грн. х 36,3 % = 49,79 грн. Дохід за лютий 2015 року (1053 грн.) також не перевищує МЗП (1218 грн.). Тому з різниці 165 грн. (1218 - 1053) також сплачуємо ЄСВ «зверху» за зарплатною ставкою: 165 грн. х 36,3 % = 59,90 грн. З фактично нарахованої зарплати (913,50 грн.) та із загальної суми нарахованих лікарняних (306,85 грн.) ЄСВ справляємо за ставкою 36,3 % і 33,2 % відповідно. У лютому 2015 року ЄСВ у частині нарахувань становитиме: 913,50 грн. х 36,3 % + 306,85 грн. х 33,2 % + 137,15 х 36,3 % + 165 грн. х 36,3 % = 543,16 грн. | |
| 9 | Відпустка «за свій рахунок», неоплачуваний простій, прогул, неоплачуваний період хвороби тощо | |
| 9.1 | Частину місяця працівник відпрацював, а частину перебував у відпустці без збереження зарплати. При цьому зарплата виявилася менше МЗП → ЄСВ у частині нарахувань розраховують виходячи з МЗП | Приклад 13. Працівнику бюджетної організації встановлений посадовий оклад 1500 грн. З 09.02.2015 р. по 20.02.2015 р. включно він був у відпустці без збереження зарплати на законних підставах. За лютий 2015 року йому нараховано зарплату в сумі 750 грн. Дохід за лютий 2015 року менше МЗП. Отже, при нарахуванні ЄСВ застосовуємо положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 (ср. ). Сума ЄСВ «зверху» становитиме: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. Приклад 14. 23 лютого 2015 року працівниця вийшла з відпустки для догляду за дитиною до 6 років. Сума нарахованої зарплати за відпрацьовані дні лютого склала 625 грн. Дохід за лютий 2015 року менше МЗП (625 < 1218). Тому при нарахуванні ЄСВ застосовуємо положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464. Сума ЄСВ «зверху» становитиме: 1218 грн. х 36,3 % = 442,13 грн. |
| 9.2 | База нарахування ЄСВ дорівнює «0» → вимога про сплату ЄСВ з «мінімалки» не працює | Приклад 15. Працівник установи весь місяць перебував у відпустці без збереження зарплати згідно зі ст. 25 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР (далі — Закон про відпустки). Оскільки у працівника відсутній дохід, тобто немає бази нарахування, то норми ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 не застосовують. ЄСВ за таким працівником не нараховується. Приклад 16. Працівниця організації перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Оскільки у працівниці відсутня база нарахування, ЄСВ не нараховуємо. Приклад 17. Працівниця організації була на лікарняному для догляду за хворою дитиною. За період з 16.01.2015 р. по 29.01.2015 р. включно вона принесла виданий в установленому порядку листок непрацездатності. За період з 30.01.2015 р. по 28.02.2015 р. включно їй видали довідку за формою № 138/о. За лютий 2015 року у працівниці відсутній дохід, тобто немає бази нарахування. Тому норми ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 не застосовують. ЄСВ за такою працівницею не нараховується і не утримується |
| 9.3 | Відпустка «за свій рахунок» в зоні АТО → положення ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464 не працюють згідно Закону України від 15.01.2015 р. № 121-VІІІ (діє з 01.02.2015 р.) | Приклад 18. Працівник бюджетної установи, яка знаходиться в зоні проведення АТО, з 09.02.2015 р. по 27.02.2015 р. перебував у відпустці без збереження зарплати на підставі п. 18 ч. 1 ст. 25 Закону про відпустки. За лютий 2015 року йому нарахована зарплата у сумі 500 грн. ЄСВ «зверху» нараховуємо на фактично нараховану суму зарплати. Сума нарахованого ЄСВ становитиме: 500 грн. х 36,3 % = 181,50 грн. |
| 10 | Коригування зарплати у зв’язку з нововиявленими обставинами | |
| Замість лікарняних нараховано зарплату. За декілька днів січня сторнуємо зарплату та донараховуємо лікарняні → якщо після розподілу відповідних виплат дохід працівника виявиться менше МЗП, то застосовуємо положення ч. 5 і 6 ст. 8 Закону № 2464 | Приклад 19. У січні 2015 року працівнику нарахували зарплату в сумі 1300 грн., як за повністю відпрацьований місяць (ЄСВ у частині нарахувань — 471,90 грн.). У лютому 2015 року він надав листок непрацездатності, згідно з яким з 26.01.2015 р. по 30.01.2015 р. він хворів. Сума лікарняних склала 167,35 грн. (страховий стаж 4 роки). Сума надмірно нарахованої зарплати за січень — 325 грн. За лютий 2015 року зарплата склала 1300 грн. Суму лікарняного і суму сторнованої зарплати віднесемо до місяця, за який їх нараховано. Загальний дохід за січень становитиме: 1300 - 325 + 167,35 = 1142,35 (грн.). Це менше 1218 грн., тому до січневої зарплати застосовуємо положення ч. 5 ст. 8 Закону № 2464. Оскільки в січні ЄСВ нараховували на фактично нараховану зарплату, то необхідно на суму -249,35 грн. (1218 - 167,35 - 1300) нарахувати ЄСВ за «зарплатною» ставкою. Сума нарахованого ЄСВ у лютому становитиме: 1300 грн. х 36,3 % + 167,35 грн. х 33,2 % - (-249,35 грн.) х 36,3 % = 436,95 грн. | |
