Темы статей
Выбрать темы

Больничные за декабрь 2014 года начислены в 2015 году: как удержать НДФЛ

Болохова Татьяна, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: ot@id.factor.ua)
Работник хозрасчетного предприятия в декабре 2014 года часть месяца работал, а часть — болел. Листок нетрудоспособности за период болезни с 22.12.2014 г. по 31.12.2014 г. Включительно он предоставил в феврале 2015 года. Сумма больничных составила 1605,36 грн. Зарплата за фактически отработанные дни в феврале 2015 года — 11000 грн., в декабре 2014 года — 11500 грн. Как с такого работника удержать НДФЛ?

Вопрос, заданный читателем, действительно злободневный. Случается, что «опомнившиеся» работники доносят работодателю прошлогодние больничные*. И все бы ничего, но ставки то изменились! С 1 января 2015 года НДФЛ удерживают по ставкам 15 (20) %. Причем нижний порог ставки в размере 15 % применяют к базе налогообложения до 12180 грн., к сумме превышения — 20 %. А вот до 01.01.2015 г. ставки были другими — 15 (17) %.

* Учтите: с 1 января 2015 года законодатели установили срок давности по больничным. Подробности ищите в «ОТ», 2015, № 2, с. 13 и № 3, с. 7.

Обратите внимание! База налогообложения = начисленная зарплата - удержанный ЕСВ - НСЛ (при ее наличии).

Таким образом, от размера базы налогообложения зависит размер применяемой ставки удержания НДФЛ.

Как видите, «нижняя» ставка НДФЛ осталась прежней, а «верхнюю» — подняли. Поэтому, если размер начисленной зарплаты не превышает в 2014 — 2015 годах 12180 грн., сложностей при удержании НДФЛ возникнуть не должно. Если же зарплата «крупная», да еще и начислена в текущем году за предыдущий, то логично возникает вопрос: какую ставку (17 или 20 %) применить?

Заметьте: такие же вопросы могут возникнуть и с применением НСЛ при начислении дохода за разные годовые периоды.

Прежде всего необходимо вспомнить, что объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Причем к нему относят доходы в виде зарплаты, начисленной работнику по условиям трудового договора (п.п. 164.2.1 НКУ**).

** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Важно! Для целей обложения НДФЛ к зарплате приравнивают больничные.

Если работник получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то для того, чтобы правильно определить ставку НДФЛ или узнать предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, такие доходы (их часть) необходимо отнести к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 НКУ).

Кроме того, п.п. 169.4.3 НКУ дает право налоговому агенту (работодателю) осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов и удержанного НДФЛ за любой период и в любых случаях с целью правильного налогообложения, независимо от того, имеет работник право на применение НСЛ или нет.

Это означает, что сумму больничных, начисленных и выплаченных в 2015 году за месяцы 2014 года, необходимо отнести к периодам, за которые они начислены, т. е. в нашем случае к декабрю 2014 года. Это дает возможность осуществить перерасчет и проверить правильность налогообложения. Поэтому надо включить такие доходы в соответствующие налоговые периоды (месяцы) 2014 года и применить ставки, которые действовали до 01.01.2015 г. — 15 (17) %. Это подтверждает и разъяснение фис­калов (см. подкатегорию 103.03 Общедоступного информационно-справочного ресурса «ЗІР»).

Проиллюстрируем все сказанное на цифрах.

Декабрь 2014 года. Сумма НДФЛ равнялась 1662,90 грн. ((11500 грн. - 11500 грн. х 3,6 %) х 15 %).

Февраль 2015 года. НДФЛ, удержанный из февральской зарплаты, составил 1590,60 грн. ((11000 грн. - 11000 грн. х 3,6 %) х 15 %).

Поскольку в феврале 2015 года были начислены больничные за 2014 год, то их необходимо отнести к декабрю 2014 года и проверить правильность удержания НДФЛ.

1. Общая сумма начисленного в декабре 2014 года дохода должна составить 13105,36 грн. (11500 + 1605,36).

2. Определим базу налогообложения. Сумма ЕСВ в части удержания из декабрьского дохода должна быть равна 446,11 грн. (414 + 32,11).

База налогообложения в декабре 2014 равна 12659,25 грн. (13105,36 - 446,11).

3. База налогообложения превышает 12180 грн., поэтому будем применять две ставки удержания НДФЛ — 15 и 17 %. Рассчитаем НДФЛ: 12180 грн. х 15 % + (12659,25 грн. - 12180 грн.) х 17 % = 1827 грн. + 81,47 грн. = 1908,47 грн.

4. В декабре сумма удержанного НДФЛ составила 1662,90 грн.

Таким образом, в феврале 2015 года в результате проведенного перерасчета следует доудержать за декабрь 2014 года 245,57 грн. (1908,47 - 1662,90).

Общая сумма НДФЛ, удержанного в феврале 2015 года, — 1836,17 грн. (1590,60 + 245,57).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше