Но, как показывает практика, иногда сумма компенсации за дни неиспользованного отпуска начислена не в день увольнения, а позже.
В связи с этим возникает вопрос, а начислять ли ЕСВ на сумму компенсации в такой ситуации?
Ответ на этот вопрос содержится в комментируемой ИНК.
К какому выводу пришли фискалы в индивидуальной налоговой консультации от 15.02.2019 г. № 557/ІПК/28-10-27-01-11?
Вывод
Если компенсация за неиспользованный отпуск начислена и выплачена в день увольнения — ЕСВ начисляется.
Если компенсации за неиспользованный отпуск начислена и выплачена после увольнения — ЕСВ не начисляется.
Обоснование для освобождения от начисления ЕСВ на сумму компенсации за неиспользованный отпуск после увольнения таково:
• такая сумма начисляется уже не работнику, т. е. физическому лицу, которое не состоит в трудовых отношениях с работодателем. А ведь среди застрахованных лиц, в отношении которых начисляется ЕСВ, фигурируют именно наемные работники;
• компенсация за неиспользованный отпуск является выплатой за неотработанное время.
Учтите! При начислении выплат уволенному работнику за отработанное время — у работодателя есть обязательство в начислении ЕСВ.
Что делать, если начисление произошло вовремя — в день увольнения, а выплата — после?
Самое главное — в этом случае на сумму компенсации за неиспользованный отпуск нужно начислить ЕСВ. Ведь сумму ЕСВ мы начисляем на сумму начисленных выплат.
Поэтому, если компенсация за неиспользованный отпуск начислена в день увольнения, а выплачена позже или не выплачена вообще, ЕСВ на такую сумму начислять нужно!
Следующий вопрос — когда в таком случае уплачивать ЕСВ?
Ответ дают абзацы первый и второй ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ и пп. 6, 7 п. 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449).
ЕСВ необходимо уплачивать:
• одновременно с каждой выплатой доходов, являющихся объектом начисления ЕСВ;
• за календарный месяц — не позднее 20-го числа следующего месяца.
Исключением являются лишь случаи, когда по результатам сверки плательщика с фискальным органом (органом доходов и сборов) по плательщику признана переплата ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащего уплате, или равна ей (абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, п.п. 7 п. 3 раздела IV Инструкции № 449). В такой ситуации ЕСВ уплачивать не нужно.
Поэтому обязательство по уплате ЕСВ, начисленного в день увольнения на суммы компенсации за неиспользованный отпуск, должно быть выполнено:
• одновременно с перечислением суммы денежной компенсации на карточный счет бывшего работника;
• в день выплаты компенсации, если она осуществляется из кассы налогоплательщика;
• НО, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, — тем месяцем, в котором начислена сумма компенсации за неиспользованный отпуск!
