Але, як показує практика, іноді сума компенсації за дні невикористаної відпустки нарахована не в день звільнення, а пізніше. У зв’язку з цим виникає запитання, а чи нараховувати ЄСВ на суму компенсації в такій ситуації?
Відповідь на це запитання міститься в ІПК, що коментується.
Якого висновку дійшли фіскали в індивідуальній податковій консультації від 15.02.2019 р. № 557/ІПК/28-10-27-01-11?
Висновок
Якщо компенсація за невикористану відпустку нарахована і виплачена в день звільнення — ЄСВ нараховується.
Якщо компенсації за невикористану відпустку нарахована і виплачена після звільнення — ЄСВ не нараховується.
Обґрунтування для звільнення від нарахування ЄСВ на суму компенсації за невикористану відпустку після звільнення таке:
• така сума нараховується вже не працівникові, тобто фізичній особі, яка не перебуває у трудових відносинах з роботодавцем. Адже серед застрахованих осіб, щодо яких нараховується ЄСВ, фігурують саме наймані працівники;
• компенсація за невикористану відпустку є виплатою за невідпрацьований час.
Врахуйте! При нарахуванні виплат звільненому працівникові за відпрацьований час — у роботодавця є зобов’язання в нарахуванні ЄСВ.
Що робити, якщо нарахування відбулося вчасно — у день звільнення, а виплата — після?
Найголовніше — у цьому випадку на суму компенсації за невикористану відпустку треба нарахувати ЄСВ. Адже суму ЄСВ ми нараховуємо на суму нарахованих виплат.
Тому, якщо компенсація за невикористану відпустку нарахована в день звільнення, а виплачена пізніше або не виплачена взагалі, ЄСВ на таку суму нараховувати треба!
Наступне запитання — коли у такому разі сплачувати ЄСВ?
Відповідь дають абзаци перший та другий ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ і пп. 6, 7 п. 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449).
ЄСВ необхідно сплачувати:
• одночасно з кожною виплатою доходів, що є об’єктом нарахування ЄСВ;
• за календарний місяць — не пізніше 20-го числа наступного місяця.
Винятком є лише випадки, коли за результатами звіряння платника з фіскальним органом (органом доходів і зборів) за платником визнано переплату ЄСВ, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй (абзац другий ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, п.п. 7 п. 3 розділу IV Інструкції № 449). У такій ситуації ЄСВ платити не треба.
Тому зобов’язання зі сплати ЄСВ, нарахованого в день звільнення на суми компенсації за невикористану відпустку, повинно бути виконано:
• одночасно з перерахуванням суми грошової компенсації на картковий рахунок колишнього працівника;
• у день виплати компенсації, якщо вона здійснюється із каси платника податків;
• АЛЕ, не пізніше 20-го числа місяця, що настає за звітним, — тим місяцем, в якому нарахована сума компенсації за невикористану відпустку!
