Сроки выплаты зарплаты
Для начала напомним, что заработную плату работникам нужно выплачивать (ст. 115 КЗоТ, ст. 24 Закона об оплате труда*) не реже двух раз в месяц.
* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95.
Конкретные сроки выплаты зарплаты устанавливают в коллективном договоре или отдельным нормативным актом работодателя, согласованным с профкомом (уполномоченным представителем трудового коллектива).
В случае нарушения сроков выплаты зарплаты работодателем** он обязан будет начислить и выплатить работнику компенсацию. Но не всегда, а при определенных условиях! Каких? Читайте дальше.
** Если зарплата не получена вовремя по вине работника, то она компенсации не подлежит.
Условия для компенсации
Порядок проведения компенсации за задержку выплаты зарплаты прописан в Законе № 2050*** и Порядке № 159****. Согласно этим документам компенсация потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты по вине работодателя проводится, если выполнены следующие условия.
*** Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.
**** Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.
Задержка выплаты денежных доходов, не имеющих разовый характер, составляет один календарный месяц и больше.
Заметьте, отсчет времени задержки выплаты зарплаты начинается с первого числа месяца, в котором необходимо ее осуществить.
Что это значит? Если зарплата за декабрь 2020 года не выплачена в январе 2021 года, то с 1 февраля 2021 года у работника может возникнуть право на компенсацию.
Почему может, а не возникает? Смотрим следующее условие.
В месяце выплаты задолженности индекс потребительских цен (ИПЦ) нарастающим итогом превысил 100 %. Если ИПЦ меньше 100 %, компенсацию не начисляют, а выплачивают только задолженность.
Все условия соблюдены? Поздравляем, вам придется провести компенсацию.
Для этого сначала определим, вся ли сумма «задержанного» дохода работника поучаствует в расчетах.
Какой доход «под прицелом»
Как гласит п. 3 Порядка № 159, компенсации подлежат денежные доходы вместе с суммой индексации, которые получены в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера.
Там же приведен исчерпывающий перечень таких доходов. Среди них: пенсии, социальные выплаты, стипендии и заработная плата (денежное обеспечение).
В связи с этим напомним, что заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу (ст. 1 и 2 Закона об оплате труда). Расширенный перечень составляющих зарплаты приведен в Инструкции № 5.
Внимание! В расчете суммы компенсации будет участвовать «чистая» сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику. То есть после вычета из нее всех обязательных удержаний.
Что ж, самое время переходить к расчетам.
Формула для расчета
Порядок расчета суммы компенсации определен п. 4 Порядка № 159. Согласно ему сумму компенсации (К) можно рассчитать по формуле:
К = С х Коэф : 100,
где С — сумма выплачиваемого зарплатного долга («чистая» зарплата);
Коэф — коэффициент компенсации.
Коэффициент компенсации — это не что иное, как прирост ИПЦ за период невыплаты дохода (в %).
Такой ИПЦ для определения суммы компенсации исчисляется путем умножения месячных ИПЦ за период невыплаты дохода. При этом ИПЦ за месяц, за который выплачивается зарплата, в расчет не включается (п. 4 Порядка № 159).
Рассмотрим, как происходит расчет суммы компенсации, на примере.
Пример 1. 21 февраля 2021 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания НДФЛ, ВС) за декабрь 2020 года в размере 4025 грн.
Прирост ИПЦ нарастающим итогом за период невыплаты дохода по данным примера составляет 1,3 % (1,013 х 100 % - 100 %), где 101,3 % — ИПЦ за январь 2021 года.
Соответственно, сумма компенсации за задержку зарплаты при выплате задолженности в феврале 2021 года составит:
(4025 грн х 1,3) : 100 = 52,33 грн.
Для удобства читателей (чтобы каждый раз не перемножать месячные ИПЦ) мы ежемесячно приводим уже готовые величины прироста ИПЦ (коэффициенты компенсации) для расчета суммы компенсации за задержку выплаты доходов.
В сегодняшнем номере — для доходов, начисленных в 2011 — 2020 годах и выплачиваемых в феврале 2021 года (см. таблицу).
Обратите внимание еще на ряд важных моментов.
Если задержка выплаты зарплаты накопилась за несколько месяцев, сумму компенсации определяют отдельно за каждый месяц, а затем суммируют эти величины.
Пример 2. В феврале 2021 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания НДФЛ, ВС) за март 2020 года в сумме 2700 грн и за апрель 2020 года в сумме 3250 грн.
Величина прироста ИПЦ (коэффициент компенсации) в феврале 2021 года за период невыплаты дохода, начисленного за март 2020 года, составляет 5,6 %, за апрель 2020 года — 4,8 % (см. таблицу).
Сумма компенсации за задержку зарплаты при выплате задолженности в феврале 2021 года составит:
• за март — 2700 х 5,6 : 100 = 151,20 грн;
• за апрель — 3250 х 4,8 : 100 = 156 грн.
Общая сумма компенсации — 307,20 грн
(151,20 + 156).
Компенсацию за задержку выплаты заработной платы работодатель начисляет за счет собственных средств (п. 7 Порядка № 159).
Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по зарплате. А ее выплата — в месяце, в котором выплачивается такая задолженность.
Сумма компенсации:
• не подлежит индексации;
• не учитывается при сравнении с М3П (ее начисляем «сверху») (письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 394/0/101-17/282).
А теперь поговорим о налогообложении компенсационных выплат.
Налогообложение
Поскольку сумма компенсации относится к фонду оплаты труда (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5), порядок ее налогообложения такой же, как и для зарплаты.
Сумма компенсации:
• учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ (письмо Миндоходов от 06.08.2013 г. № 9531/5/99-99-17-03-03-16);
• уменьшается на сумму НСЛ (при наличии права на нее).
Кроме того, такая выплата включается в базу начисления ЕСВ.
Обратите внимание! При расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100 сумма компенсации не включается в расчет, а вот при расчете средней зарплаты для вычисления больничных и декретных согласно Порядку № 1266 — включается.
И напоследок немного о неприятном.
Ответственность
За выплату зарплаты в неполном объеме должностным лицам предприятия, учреждения, организации придется заплатить штраф в размере от 510 до 1700 грн (ч. 1 ст. 41 КоАП).
Предприятию (учреждению, организации) грозят такие финансовые санкции:
• за выплату заработной платы не в полном объеме или с нарушением установленных сроков более чем за 1 месяц придется заплатить 3 МЗП, установленной на момент выявления правонарушения (абз. 3 ч. 2 ст. 265 КЗоТ). С 01.01.2021 г. — 18000 грн;
• за задержку зарплаты менее 1 месяца — 1 МЗП (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ). С 01.01.2021 г. — 6000 грн;
• за непроведение компенсации за задержку выплаты — 1 МЗП за каждое нарушение (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ, письмо Гоструда от 19.05.2016 г. № 5548/4/4.3-ДП-16). А за повторное нарушение в течение года со дня обнаружения нарушения придется заплатить штраф в размере 2 МЗП.
Умышленная безосновательная невыплата заработной платы более чем за 1 месяц влечет за собой для руководителя предприятия (учреждения, организации) (ч. 1 ст. 175 Уголовного кодекса):
• либо штраф от 8500 грн до 17000 грн;
• либо исправительные работы на срок до 2 лет,
• либо лишение свободы на срок до 2 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
