Строки виплати зарплати
Спершу нагадаємо, що заробітну плату працівникам треба виплачувати (ст. 115 КЗпП, ст. 24 Закону про оплату праці*) не рідше двох разів на місяць.
* Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95.
Конкретні строки виплати зарплати встановлюють у колективному договорі або окремим нормативним актом роботодавця, погодженим із профкомом (уповноваженим представником трудового колективу).
У разі порушення строків виплати зарплати роботодавцем** він зобов’язаний буде нарахувати і виплатити працівникові компенсацію. Але не завжди, а за певних умов! Яких? Читайте далі.
** Якщо зарплата не отримана вчасно з вини працівника, то вона компенсації не підлягає.
Умови для компенсації
Порядок проведення компенсації за затримку виплати зарплати прописаний у Законі № 2050*** і Порядку № 159****. Згідно з цими документами компенсація втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати з вини роботодавця проводиться, якщо виконані такі умови.
*** Закон України «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати» від 19.10.2000 р. № 2050-III.
**** Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням термінів їх виплати, затверджений постановою КМУ від 21.02.2001 р. № 159.
Затримка виплати грошових доходів, що не мають разового характеру, становить один календарний місяць і більше.
Зверніть увагу: відлік часу затримки виплати зарплати розпочинається з першого числа місяця, в якому необхідно її здійснити.
Що це означає? Якщо зарплата за грудень 2020 року не виплачена в січні 2021 року, то з 1 лютого 2021 року в працівника може виникнути право на компенсацію.
Чому може, а не виникає? Дивимось наступну умову.
У місяці виплати заборгованості індекс споживчих цін (ІСЦ) наростаючим підсумком перевищив 100 %. Якщо ІСЦ менше 100 %, компенсацію не нараховують, а виплачують тільки заборгованість.
Усі умови дотримані? Вітаємо, вам доведеться провести компенсацію.
Для цього спочатку визначимо, чи вся сума «затриманого» доходу працівника візьме участь у розрахунках.
Який дохід «під прицілом»
Як свідчить п. 3 Порядку № 159, компенсації підлягають грошові доходи разом із сумою індексації, які отримані в гривнях на території України і не мають разового характеру.
Там же наведений вичерпний перелік таких доходів. Серед них: пенсії, соціальні виплати, стипендії і заробітна плата (грошове забезпечення).
У зв’язку з цим нагадаємо, що заробітна плата — це основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу (ст. 1 і 2 Закону про оплату праці). Розширений перелік складових зарплати наведений в Інструкції № 5.
Увага! У розрахунку суми компенсації братиме участь «чиста» сума заробітної плати, що підлягає виплаті на руки працівникові. Тобто після вирахування з неї всіх обов’язкових утримань.
Що ж, саме час переходити до розрахунків.
Формула для розрахунку
Порядок розрахунку суми компенсації визначений п. 4 Порядку № 159. Згідно з ним суму компенсації (К) можна розрахувати за формулою:
К = С х Коеф : 100,
де С — сума виплачуваного зарплатного боргу («чиста» зарплата);
Коеф — коефіцієнт компенсації.
Коефіцієнт компенсації — це не що інше, як приріст ІСЦ за період невиплати доходу (у %).
Такий ІСЦ для визначення суми компенсації обчислюється шляхом множення місячних ІСЦ за період невиплати доходу. При цьому ІСЦ за місяць, за який виплачується зарплата, до розрахунку не включається (п. 4 Порядку № 159).
Розглянемо, як відбувається розрахунок суми компенсації, на прикладі.
Приклад 1. 21 лютого 2021 року працівникові виплачується заборгованість із заробітної плати (після утримання ПДФО, ВЗ) за грудень 2020 року у розмірі 4025 грн.
Приріст ІСЦ наростаючим підсумком за період невиплати доходу за даними прикладу становить 1,3 % (1,013 х 100 % - 100 %), де 101,3 % — ІСЦ за січень 2021 року.
Відповідно сума компенсації за затримку зарплати при виплаті заборгованості в лютому 2021 року становитиме:
(4025 грн х 1,3) : 100 = 52,33 грн.
Для зручності читачів (щоб кожного разу не перемножувати місячні ІСЦ) ми щомісячно наводимо вже готові величини приросту ІСЦ (коефіцієнти компенсації) для розрахунку суми компенсації за затримку виплати доходів.
У сьогоднішньому номері — для доходів, нарахованих у 2011 — 2020 роках і виплачуваних у лютому 2021 року (див. таблицю).
Зверніть увагу ще на низку важливих моментів.
Якщо затримка виплати зарплати накопичилася за декілька місяців, суму компенсації визначають окремо за кожен місяць, а потім підсумовують ці величини.
Приклад 2. У лютому 2021 року працівникові виплачується заборгованість із заробітної плати (після утримання ПДФО, ВЗ) за березень 2020 року в сумі 2700 грн і за квітень 2020 року в сумі 3250 грн.
Величина приросту ІСЦ (коефіцієнт компенсації) в лютому 2021 року за період невиплати доходу, нарахованого за березень 2020 року, становить 5,6 %, за квітень 2020 року — 4,8 % (див. таблицю).
Сума компенсації за затримку зарплати при виплаті заборгованості в лютому 2021 року становитиме:
• за березень — 2700 х 5,6 : 100 = 151,20 грн;
• за квітень — 3250 х 4,8 : 100 = 156 грн.
Загальна сума компенсації — 307,20 грн
(151,20 + 156).
Компенсацію за затримку виплати заробітної плати роботодавець нараховує за рахунок власних коштів (п. 7 Порядку № 159).
Нарахування компенсації здійснюється один раз безпосередньо перед виплатою заборгованості із зарплати. А її виплата — у місяці, в якому виплачується така заборгованість.
Сума компенсації:
• не підлягає індексації;
• не враховується при порівнянні з М3П (її нараховуємо «зверху») (лист Мінсоцполітики від 17.02.2017 р. № 394/0/101-17/282).
А тепер поговоримо про оподаткування компенсаційних виплат.
Оподаткування
Оскільки сума компенсації належить до фонду оплати праці (п.п. 2.2.8 Інструкції № 5), порядок її оподаткування такий же, як і для зарплати.
Сума компенсації:
• враховується при визначенні граничного розміру доходу, що надає право на ПСП (лист Міндоходів від 06.08.2013 р. № 9531/5/99-99-17-03-03-16);
• зменшується на суму ПСП (за наявності права на неї).
Крім того, така виплата включається до бази нарахування ЄСВ.
Зверніть увагу! При розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100 сума компенсації не включається до розрахунку, а ось при розрахунку середньої зарплати для обчислення лікарняних і декретних згідно з Порядком № 1266 — включається.
І наостанок трохи про неприємне.
Відповідальність
За виплату зарплати в неповному обсязі посадовим особам підприємства, установи, організації доведеться заплатити штраф у розмірі від 510 до 1700 грн (ч. 1 ст. 41 КпАП).
Підприємству (установі, організації) загрожують такі фінансові санкції:
• за виплату заробітної плати не в повному обсязі або з порушенням установлених строків більш ніж за 1 місяць доведеться заплатити 3 МЗП, установлених на момент виявлення правопорушення (абз. 3 ч. 2 ст. 265 КЗпП). З 01.01.2021 р. — 18000 грн;
• за затримку зарплати менше 1 місяця — 1 МЗП (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗпП). З 01.01.2021 р. — 6000 грн;
• за непроведення компенсації за затримку виплати зарплати — 1 МЗП за кожне порушення (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗпП, лист Держпраці від 19.05.2016 р. № 5548/4/4.3-ДП-16). А за повторне порушення протягом року з дня виявлення порушення доведеться заплатити штраф у розмірі 2 МЗП.
Умисна безпідставна невиплата зарплати більш ніж за 1 місяць тягне за собою для керівника підприємства (установи, організації) (ч. 1 ст. 175 Кримінального кодексу):
• або штраф від 8500 до 17000 грн;
• або виправні роботи на строк до 2 років;
• або позбавлення волі на строк до 2 років, з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років.
