Основные правила включения премий в расчет средней зарплаты прописаны в Порядке № 100. Начнем именно с них.
Премия за один месяц
Напомним 2 основных момента включения зарплатных выплат в расчетный период в общих случаях.
В соответствии с абз. 2 п. 3 Порядка № 100 начисленные зарплатные выплаты включаются:
а) в тот месяц, за который они начислены;
б) в размерах, в которых они начислены.
Это правило касается также и начисленной месячной производственной премии. Заметьте, премия, которая начислена в текущем календарном месяце за текущий или в текущем за предыдущий месяц, учитывается соответственно за текущий или за предыдущий месяц в полном объеме ее начисления.
Внимание! Сумму ежемесячной премии для расчета средней зарплаты перечислять пропорционально отработанным рабочим дням в соответствующем месяце не нужно.
Также не забывайте о том, что разовые премии (например, премия к юбилею или премия к празднику 8 Марта), как и раньше, в расчет средней зарплаты не попадают.
Премия за не полностью отработанный месяц
Пример 1. Работник в декабре 2020 года находился в карантинном отпуске. За 10 отработанных рабочих дней декабря ему начислена зарплата в сумме 2272,73 грн. Январь 2021 года работник отработал полностью (19 раб. дн.). Начисленная в январе зарплата составляет 7859,00 грн, в том числе производственная премия за январь 2021 года в сумме 2000,00 грн и премия к юбилею по случаю дня его рождения в сумме 1000,00 грн. Кроме того, в январе 2020 года ему начислена премия за декабрь 2020 года в сумме 2000,00 грн. В связи с изменением положения о премировании в 2021 году выплата премии осуществляется месяц в месяц.
До этого она выплачивалась в текущем месяце за предыдущий. В феврале 2021 года работника направляют на курсы повышения квалификации.
Как учесть указанные премии в расчетном периоде при определении среднедневной зарплаты?
Месячные премии в расчет среднего заработка включаются в той сумме, в которой начислены, и за тот месяц, за который начислены. Отсюда следует, что премию, начисленную в январе 2021 года за декабрь 2020 года, надо отнести к декабрю 2020 года в полной сумме. Перерассчитывать ее пропорционально отработанному времени в этом месяце не нужно. Разбросаем премии по месяцам, за которые они начислены, таким образом:
• премия за декабрь «садится» в декабрь 2020 года в сумме 2000,00 грн;
• премия за январь 2021 года остается в месяце ее начисления сумме 2000,00 грн;
• премия к юбилею — это разовая выплата, и в расчет среднего заработка ее включать не надо.
Перейдем к расчету среднедневной зарплаты.
1. Определим количество отработанных дней в расчетном периоде (декабрь 2020 года — январь 2021 года):
10 + 19 = 29 р. дн.
2. Подсчитаем выплаты, которые примут участие в расчете средней зарплаты:
2272,73 + 2000,00 + 7859,00 - 1000,00 = 11131,73 грн.
3. Рассчитаем среднедневную зарплату:
11131,73 : 29 = 383,85 (грн).
Премия за квартал
Премии и другие выплаты, начисленные за два месяца и более, включаются в расчет средней зарплаты (и для расчета отпускных, и для средних выплат исходя из двух месяцев) по-особенному. В соответствии с п. 3 Порядка № 100 они включаются путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода части, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода (месяцев), за которые такие премии и другие выплаты начислены. Такая часть определяется делением суммы начисленных премий и других выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, который относится к расчетному периоду для исчисления средней заработной платы. На первый взгляд все просто. Но на практике вызывает много вопросов и путаницы при распределении «многомесячных» премий. Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалистам Минэкономики.
Округление части премии
Нужно ли определять промежуточный результат расчета (дневную премию) и округлять его до копеек при распределении премии по месяцам расчетного периода?
Нет — промежуточный результат, как правило, не округляется. Такой ответ предоставило Минэкономики в письме от 02.02.2021 г. № 4708-06/6450-07 (см. «Относительно порядка расчета части квартальной премии, которая включается в расчет средней зарплаты» этого номера). И это справедливо, ведь в положениях Порядка № 100 не идет речь о расчете именно дневной премии.
Но специалисты Минэкономики обращают внимание на то, что во избежание недоразумений правила округления (если вы все-таки будете их применять) целесообразно прописать в коллективном договоре или другом локальном акте предприятия, учреждения, организации. Поскольку отражение и учет указанных операций относятся к вопросам организации бухгалтерского учета на предприятии и являются компетенцией его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Итак, для распределения квартальной премии можно применять такую формулу:
Пм = Пк : РДк х РДм,
где Пм — часть квартальной премии, которая приходится на месяц;
Пк — сумма квартальной премии;
РДк — общее количество отработанных рабочих дней в квартале;
РДм — количество отработанных рабочих дней в соответствующем месяце.
Пример 2. В IV квартале 2020 года работник отработал 64 рабочих дня по стандартной пятидневке (21 октябрь + 21 ноябрь + 22 декабрь). Ему начислена квартальная премия 3000,00 грн. Расчетный период для определения средней зарплаты: декабрь 2020 года — январь 2021 года.
Распределяя премию за IV квартал 2020 года, ее часть, которая будет включена в выплаты декабря 2020 года, будет составлять:
3000 : 64 x 22 = 1031,25 (грн).
Отдельно дневную премию не рассчитываем, потому что это исказит конечный результат.
Кстати, с годовым и другими периодами (2 месяца и более) выплаты премии поступаем аналогично.
В расчетном периоде есть командировки
Как распределить квартальную премию, если в расчетном периоде были дни командировки, оплаченные по среднему заработку?
Сначала отметим, что период командировки оплачивается по большему показателю: или по среднедневной зарплате, или по дневному заработку.
Квартальные премии распределяются пропорционально отработанным дням.
Поэтому возникает вопрос: считать ли дни командировки отработанными днями для распределения квартальной премии? И имеет ли значение, как оплачены дни командировки: по среднедневному или по дневному заработку?
Из ответа специалистов Минсоцполитики (письмо от 02.02.2021 г. № 4708-06/6433-07 см. «Относительно порядка включения квартальной премии в среднюю зарплату» этого номера) можно сделать такой вывод: для распределения премии за 2 или больше месяцев дни командировки, оплаченные по среднему заработку, следует считать отработанными днями. Ведь они требуют исключить из расчета средней зарплаты за 2 месяца часть премии, приходящуюся на такие дни командировки (см. ниже).
Но имейте в виду: эти дни считаются рабочими только для целей распределения премии. Причем для расчета средней зарплаты как для двухмесячного, так и для 12-месячного расчетного периода.
В то же время для расчета среднедневной зарплаты за последние 2 календарных месяца работы сумма среднего заработка, по которому оплачены дни командировки, не включается. Это прямо указано в абзаце 19 п. 4 Порядка № 100. Следовательно, и дни командировки, оплаченные по среднему заработку, в расчет среднедневной зарплаты не включаются.
По мнению специалистов Минэкономики, при этом часть премии, которая пришлась на дни командировки, оплаченные по среднедневной зарплате, не включается в расчет.
Конечно, дни командировки, оплаченные по дневному заработку, тоже можно считать отработанными днями. Причем как для распределения «многомесячной» премии, так и для расчета средней зарплаты исходя из двух месяцев. Здесь вопросов нет.
Давайте на числовом примере рассмотрим, какую схему расчета нам предлагают специалисты Минэкономики.
Пример 3. Работнику в декабре 2020 года начислена квартальная премия за IV квартал в размере 4000 грн. 26 и 27 ноября 2020 года работник был в командировке, которая оплачивалась исходя из размера среднедневной зарплаты. Все другие рабочие дни за IV квартал 2020 года были отработаны. Зарплата работника за ноябрь 2020 года составляет 5081,92 грн, в том числе за два дня командировки — 558,10 грн. За декабрь ему начислена зарплата в сумме 5000,00 грн.
С 29 января 2021 года работник пошел на военную службу по контракту.
Как включать в расчет средней зарплаты сумму квартальной премии?
Расчетный период для определения среднедневной зарплаты, которая будет сохраняться за время прохождения военной службы: ноябрь — декабрь 2020 года.
Для распределения премии за IV квартал 2020 года по месяцам квартала считаем, что работником отработано (в т. ч. за дни командировки) 64 рабочих дня:
• за октябрь — 21 р. дн.;
• за ноябрь — 21 р. дн. (19 отработанных дней и 2 дня командировки);
• за декабрь — 22 р. дн.
В таблице приведем ее распределение по месяцам квартала для исчисления средней зарплаты.
Распределение квартальной премии по месяцам квартала
| Месяцы IV квартала 2020 года | Премия |
| Октябрь | 4000 : 64 x 21 = 1312,50 грн |
| Ноябрь | 4000 : 64 x 21 = 1312,50 грн, в том числе на 2 дня командировки 4000 : 64 x 2 = 125,00 грн |
| Декабрь | 4000 : 64 x 22 = 1375,00 грн |
Итак, сумму премии, которая приходится на каждый месяц квартала при расчете среднедневной зарплаты, определили.
Теперь покажем на рисунке (см. ниже), как учитывать часть квартальной премии, которая пришлась на ноябрь 2020 года, при расчете средней зарплаты за 2 месяца, если в ноябре были 2 дня командировки, оплаченные по среднедневному заработку.
Включение распределенной премии за ноябрь в расчет средней зарплаты
Обратите внимание, при расчете средней зарплаты за 12 месяцев действуют другие правила. Поэтому вся сумма премии за ноябрь примет участие в расчете отпускных.
Вернемся к нашему примеру и рассчитаем сумму среднедневного заработка с учетом разъяснения специалистов Минэкономики.
1. Определим количество отработанных дней в расчетном периоде (ноябрь — декабрь):
19 + 22 = 41 (р. дн).
Дни командировки, оплаченные по среднему заработку, в расчет не включаем.
2. Распределенная часть премии (см. в таблице выше):
• за ноябрь — 1312,50 грн, в том числе за 2 дня командировки — 125,00 грн;
• за декабрь — 1375,00 грн.
3. Определяем сумму выплат, которая участвует в расчете:
5081,92 - 558,10 + 1312,50 - 125,00 + 5000,00 + 1375,00 = 12086,32 (грн).
Из расчета исключаются сумма, начисленная по среднему заработку за время пребывания работника в командировке, и часть премии, которая приходится на эти дни командировки.
4. Рассчитаем среднедневную зарплату:
12086,32 : 41 = 294,79 (грн).
5. Рассчитаем выплату за 1 день пребывания работника на военной службе в январе 2021 года:
294,79 х 1 = 294,79 (грн).
Заметим: на наш взгляд, исключение из расчета среднедневной зарплаты части квартальной премии, которая приходится на дни командировки, оплаченные по среднему заработку, это спорный вопрос. Ведь в правилах Порядка № 100 об этом не упоминается. Но, учитывая то, что именно специалисты Минэкономики имеют право разъяснять положения Порядка № 100, бухгалтерам бюджетных учреждений советуем все-таки прислушиваться к их мнению.
Коммерческие предприятия более свободны в своих решениях, потому могут этот момент дополнительно прописать в коллективном договоре или в другом локальном акте.
