Темы статей
Выбрать темы

Замена зарплаты на больничные в Объединенной отчетности

Долгая Ирина, эксперт по оплате труда
Как правило, в бюджетной сфере зарплату за месяц «закрывают» в конце месяца, и нередки случаи, когда постфактум оказывается, что работник заболел. С появлением новой квартальной отчетности возникли некоторые вопросы относительно отражения в ней этой ситуации на стыке кварталов. Именно это мы и будем рассматривать в сегодняшней статье.

Ситуация

Приведем числовой пример, на базе которого будем рассматривать порядок заполнения Налогового расчета и его приложений.

Пример. Работнику учреждения (по основному месту работы, без инвалидности) за март 2021 года была начислена зарплата в сумме 6000,00 грн за полный месяц — 22 рабочих дня (график — стандартная пятидневка). В апреле 2021 года выяснилось, что работник болел с 30 марта по 6 апреля 2021 года (предоставил листок нетрудоспособности). Сумма больничных составила 1441,60 грн (901,00 — оплата первых 5 дней за счет работодателя, 540,60 грн — пособие за счет ФСС за 3 дня болезни). Допустим, что за полностью отработанные май и июнь 2021 года ему начислена зарплата по 6000,00 грн.

Получив в апреле больничный лист, делайте пошагово следующее:

1. Сторнируйте заработную плату работника за март (545,45 грн за 2 дня марта). Такие корректировки проводите за счет фонда оплаты труда апреля 2021 года.

2. Начисляйте больничные (360,40 грн — за 2 дня марта и 1081,20 грн — за 6 дней апреля).

3. Проверяйте выполнение уплаты ЕСВ с МЗП за март.

Потом в конце апреля начислите зарплату за этот месяц.

Для удобства сведем исходные данные из условий приведенного вопроса в таблицу 1.

Таблица 1. Начисление зарплаты (больничных) и ЕСВ за март — апрель

Начисление по видам выплат

Сумма, грн

ЕСВ (22 %), грн

Начислено в марте:

6000,00

1320,00

1. Зарплата за март

6000,00

1320,00

Начислено в апреле:

5805,24

1320,00

1. Сторно зарплаты за 2 дня марта

-545,45

-120,00

2. Больничные за 2 дня марта

360,40

79,29

3. Больничные за 6 дней апреля

1081,20

237,86

4. Зарплата за апрель

4909,09

1080,00

5. ЕСВ из дополнительной базы за март

40,71

6. ЕСВ из дополнительной базы за апрель

2,14

Обратите внимание на необходимость выполнения требования относительно уплаты ЕСВ с фактической базы начисления единого взноса, но не ниже МЗП за март и апрель. Так, после проведения корректировки сравните базу начисления ЕСВ за март 2021 года с минимальной базой (6000 грн). По приведенным расчетам база для начисления ЕСВ будет составлять 5814,95 грн (6000,00 - 545,45 + 360,40). Эта сумма на 185,05 грн меньше минбазы ЕСВ (6000 грн). Поэтому за март доначисляем ЕСВ с дополнительной базы (185,05 грн). Сумма ЕСВ составит (40,71 грн).

Также ЕСВ с минбазы придется уплатить и за апрель 2021 года, потому что база для начисления ЕСВ апреля составляет 5990,29 грн (4909,09 + 1081,20). И это на 9,71 грн меньше минбазы. Сумма ЕСВ с дополнительной базы 9,71 грн составит 2,14 грн.

Налоговый расчет и приложения к нему

Во-первых, отметим, что Налоговый расчет и приложения к нему за 1 квартал 2021 года корректировать не надо. Ведь он был заполнен по тем данным, которые были начислены в бухгалтерском учете в 1 квартале 2021 года.

То есть в приложение 1 за март и 4ДФ за март попали данные о начисленной зарплате за март как за полностью отработанный месяц.

И в случае замены зарплаты больничными никакой «Уточнюючий» Налоговый расчет за 1 квартал подавать не придется. Все проведенные корректировки отразятся уже в Д1 и 4ДФ за апрель и Налоговом расчете за 2 квартал 2021 года.

Перейдем именно к ним. Начнем с 4ДФ Налогового расчета.

4ДФ Налогового расчета

Суммы корректировки зарплаты включаем в общую сумму зарплаты того месяца, в котором ее проводили, и облагаем НДФЛ и ВС.

И здесь стоит обратить внимание на применение НСЛ, если работник ею пользуется. То есть работник может не «вписаться» в предельный размер дохода, который дает право на применение НСЛ в месяце проведения начислений за прошлые периоды. Но подобные ситуации выравниваются благодаря годовому перерасчету НДФЛ, когда суммы доначисленных/отсторнированных отпускных и больничных относим к соответствующим месяцам, за которые они были начислены. Все другие доначисленные/отсторнированные зарплатные выплаты оставляем без движения. Относить их к месяцам, за которые они были начислены, не нужно. Их окончательно облагаем налогом в месяце начисления.

Перейдем к отражению зарплатных доходов в 4ДФ Налогового расчета. По общим правилам доначисленные/отсторнированные суммы зарплаты отражаем в 4ДФ Налогового расчета, сформированном за тот отчетный квартал, в котором фактически были осуществлены такие корректировки.

Для целей налогообложения НКУ относит больничные к зарплате. Следовательно, по ним должны работать те же правила отражения в 4ДФ, что и относительно зарплаты.

Таким образом, в 4ДФ за второй квартал в апреле в графе 3а отражайте общей суммой начисленную за апрель зарплату, сторнированную за март зарплату и начисленные за март и апрель больничные. В графе 4а — удержанный из этой суммы НДФЛ, а в графе 5а — удержанный ВС. Признак дохода в графе 6 будет «101».

Что касается отражения выплаты, то здесь могут быть нюансы. Их несколько:

1) в случае, если и зарплата, и больничные, которые начислены в апреле 2021 года, будут выплачены в срок (до 31 мая 2021 года), то в соответствующих графах для выплаты в Д4 выплаченные суммы будут равняться начисленным;

2) в случае, если зарплата и больничные за счет работодателя будут выплачены в срок, а пособие по временной нетрудоспособности от ФСС — нет, то отражать в графах для выплаты в апреле 2021 года будем только выплаченную зарплату и больничные за счет работодателя. Даже если НДФЛ и ВС из пособия по временной нетрудоспособности будут перечислены в бюджет до 31 мая. Тогда выплату пособия по временной нетрудоспособности от ФСС, а также НДФЛ и ВС с него будем показывать в графах для выплат в Д4 в месяцах, в которых они будут фактически выплачены*.

* Как показать выплату больничных с опозданием, мы рассматривали в статье «Приложение 4ДФ: разбираемся на примерах» // «ОТ», 2021, № 7.

Исходные условия примера приведем в таблице 2 (НСЛ к доходу работника не применяется).

Таблица 2. Начисления и выплаты 2 квартала 2021 года

Виды выплат

Начислено (выплачено), грн

Выплачено

По видам выплат

НДФЛ

ВС

По видам выплат

НДФЛ

ВС

Начислено в апреле:

5805,24

1044,95

87,09

В срок

1) за счет работодателя, в т. ч:

5264,64

947,64

78,98

сторно за март

-545,45

-98,18

-8,18

зарплата за апрель

4909,09

883,64

73,64

больничные за первые 5 дней

901,00

162,18

13,52

2) больничные от ФСС

540,60

97,31

8,11

3 июня

3 июня

Начислена зарплата в мае

6000,00

1080,00

90,00

В срок

Начислена зарплата в июне

6000,00

1080,00

90,00

В срок

В случае задержки финансирования из ФСС учреждение, которое финансируется только из госбюджета, уплатить НДФЛ и ВС из пособия по временной нетрудоспособности своевременно с основного текущего счета за работников не в состоянии. В таком случае избежать штрафных санкций только потому, что учреждение является бюджетным, не получится. Ведь требования относительно уплаты НДФЛ и ВС являются едиными как для коммерческих предприятий, так и для бюджетников. На период карантина штрафные санкции не применяются. Может быть только админштраф. Но есть вероятность, что проверяющие будут лояльны к бюджетникам.

Пример заполнения Д4 приведен на рис. 1.

img 1

Рис. 1. Фрагмент Д4 Налогового расчета за 2 квартал 2021 года

Д1 Налогового расчета

Сторнируем зарплату. Для сторно зарплаты за март 2021 года в апреле 2021 года в Д1 за апрель на работника формируйте отдельную строку. В ней, в частности, заполняйте:

• графу 10 — месяц и год, за который сторнируете лишнюю зарплату, — «03.2021»;

• графы 16 и 17 — отрицательным значением суммы зарплаты за два дня марта 2021 года — «-545,45»;

• графу 20 — отрицательным значением суммы ЕСВ из сторнированной зарплаты — «-120,00».

Отражаем больничные. Как и раньше, суммы больничных, которые начислены за дни болезни, показывайте в отдельных строках с кодами категории застрахованного лица «29», «36», «37» и «39» в поле соответствующего месяца только в сумме, которая приходится на такой месяц. В приведенном случае используйте код «29». Таким образом, в Д1 за апрель 2021 года формируйте две строки с суммами больничных (за март и апрель 2021 года). В каждой из них отражайте данные соответственно за каждый месяц, за который они начислены.

Отражаем допбазу ЕСВ. По условиям примера в результате проведенной рокировки за март 2021 года база начисления ЕСВ оказалась меньше минимальной. ЕСВ рассчитываем из минбазы, а в Д1 показываем доначисление ЕСВ.

Для этого формируйте отдельную строку. При этом в графе 8, если корректировали больничные, проставляйте «больничный» код категории застрахованного лица (в общем случае — «29»), графу 9 заполняйте КТН «13». В графе 18 указывайте сумму доначисления — 185,05 грн, а в графе 20 — ЕСВ с нее — 40,71 грн.

Аналогично отражайте допбазу ЕСВ (9,71 грн) и начисленный на нее единый взнос (2,14 грн) за апрель 2021 года.

Показываем зарплату. В апреле, мае и июне 2021 года начисленную работнику зарплату отражайте в Д1 по общим правилам.

Для нее формируйте одну строку соответственно в каждом месяце Д1.

Приведем фрагмент заполненного Д1 Налогового расчета за апрель 2021 года (см. рис. 2). За май и июнь на работника в Д1 будет заполнено соответственно только по одной строке с зарплатой.

img 2

скачать файл

Рис. 2. Фрагмент Д1 Налогового расчета за апрель 2021 года

Налоговый расчет

Зарплатные данные в разделе 1 Налогового расчета формируйте за квартал в разрезе месяцев. Рассмотрим отдельно, как сторнированную зарплату, начисленные больничные и допбазу ЕСВ отражать в Налоговом расчете.

Зарплата. Вышеприведенные корректировки (сторнировку) зарплаты отражайте:

• в том месяце квартала, в котором они были фактически осуществлены и отражены в Д1 (по условиям приведенного примера — в апреле 2021 года);

• в общей начисленной сумме дохода за соответствующий месяц квартала (апрель 2021 года) в строках 1, 1.1. Для отражения базы начисления ЕСВ в пределах максимальной величины — в строках 2 и 2.1.

Больничные. Наряду с тем, что в Д1 больничные начисляются с разбивкой по месяцам, на которые приходятся, в Налоговом расчете они отражаются:

• во-первых, в том месяце квартала в котором они были фактически осуществлены в бухгалтерском учете и в Д1 (согласно примеру — в апреле 2021 года);

• во-вторых, в общей сумме дохода за этот месяц квартала (вместе с зарплатой) — в строке 1, а для отражения базы начисления ЕСВ в пределах максимальной величины — в строках 2 и 2.1;

• в-третьих, с разбивкой по источнику финансирования. Налоговый расчет содержит отдельные строки для отражения суммы оплаты первых 5 дней больничных за счет работодателя (строка 1.3) и пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС (строка 1.4).

Поэтому сумму больничных в Налоговом расчете надо разделить отдельно на оплату 5 дней за счет работодателя и на пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования и показать в отведенных для этих данных строках.

Допбаза по ЕСВ. Она также должна быть отражена в том месяце, в котором фактически произведены доначисления ЕСВ в Д1 (в апреле 2021 года).

Ее отражают в строках 2.5 и 2 Раздела I Налогового расчета. А ЕСВ на нее — в строках 3.5 и 3.

А теперь от слов к делу — рассмотрим на примере (см. рис. 3).

img 3

Рис. 3. Фрагмент Налогового расчета за апрель 2021 года

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше