Чтобы наглядно показать, как отражать ГПД в отчетности, рассмотрим пример.
Пример. С физлицом (не работником предприятия) заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ от 30 июля 2021 года № 15/07. Работы в соответствии с условиями этого договора выполнялись в период с 10 августа по 29 сентября 2021 года. При этом:
• 12 августа ему был выплачен аванс в сумме 4000 грн;
• 29 сентября подписан акт выполненных работ на сумму вознаграждения за выполненную работу 21200 грн;
• 1 октября 2021 года выплачено вознаграждение за работу в сумме 17200 грн (общая сумма за минусом аванса).
Как отразить в Объединенной отчетности (приложениях к Налоговому расчету) события по этому ГПД?
Начнем с приложения Д5.
ГПД в Д5
Несмотря на то, что отношения с физлицами, выполняющими работы (предоставляющими услуги) по ГПД, не являются трудовыми, все равно сведения о дате начала и окончания выполнения таких работ (предоставления услуг) по каждому конкретному ГПД нужно отражать в Д5 Налогового расчета, поскольку на вознаграждение по ГПД начисляется ЕСВ.
Информацию о начале и окончании работы берем непосредственно ту, которая указана в договоре. Как видим, начата такая работа 10 августа 2021 года, а завершена 29 сентября 2021 года. Поскольку даты начала и завершения приходятся на разные месяцы, но в пределах одного квартала, то в Д5 за 3 квартал 2021 года на такое физлицо заводим 2 строки (см. рис. 1).
Рис. 1. ГПД на выполнение работ сторонним физлицом в пределах квартала в Д5
Обратите внимание: в графе 06 проставляем «0» — это означает, что ГПД заключен со сторонним лицом. В графе 07 указываем категорию лица «3». В графе 17 второй строки отражаем информацию о дате окончания ГПД — соответствующую главу или статью ГКУ*, регулирующую отношения по договору подряда (выполнение работ «Гл. 61 ГКУ»). В первой строке эта графа не заполняется.
* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.
Когда Д5 заполнили — переходим к формированию Д1.
ГПД в Д1
По условиям приведенного примера вознаграждение за выполненные по ГПД работы начислено в сентябре 2021 года одной суммой за работы, которые выполнялись в августе и сентябре 2021 года. Для целей начисления ЕСВ сумму вознаграждения относим к месяцам, за которые оно начислено. Для этого общую сумму делим на количество таких месяцев, независимо от количества дней выполнения работы или объема работы в этих месяцах.
Поскольку физлицо, которое работало по ГПД, не является работником работодателя, то выполняем контроль только максимальной базы ЕСВ в каждом месяце (в августе и сентябре 2021 года максимальная база ЕСВ — 90000 грн). Сумма вознаграждения за каждый из этих месяцев составляет 10600 грн (21200 : 2), и она меньше максимальной базы ЕСВ в этих месяцах. Следовательно, ЕСВ начисляем на фактическую сумму вознаграждения за каждый месяц. За август и сентябрь 2021 года она будет одинакова:
10600 х 22 % = 2332 (грн).
Перейдем к главным правилам по отражению в Д1 вознаграждения по ГПД:
1. Сумму вознаграждения показываем в Д1 в том месяце отчетного квартала, в котором оно было фактически начислено.
2. В Д1 отражаем вознаграждение по ГПД с разбивкой по месяцам, за которые оно начислено. То есть, если срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД превышал один месяц, то вознаграждение за такой период разбиваем на столько месяцев, на сколько оно приходится.
Заметьте, выплата аванса по ГПД никак не отражается в Д1, поскольку в этом приложении нам нужно показать только начисленный доход.
Вернемся к условиям приведенного примера и отразим начисленное в сентябре 2021 года вознаграждение в сумме 21200 грн за работы, выполненные с 10 августа по 29 сентября 2021 года, в Д1 за 3 квартал 2021 года. Как мы указали выше, указанное вознаграждение разбиваем на 2 месяца — август и сентябрь 2021 года — поровну (по 10600 грн).
Тогда в Д1 за сентябрь 2021 года 3 квартала на физлицо, которое выполняло работы по ГПД, формируем 2 строки (см. рис. 2).
Рис. 2. Вознаграждение по договору подряда со сторонним физлицом в Д1
Здесь стоит отметить заполнение некоторых граф, в которых указываем:
• в графе 08 — «26», поскольку вознаграждение начислено обычным работодателем;
• в графе 09 — «1», поскольку вознаграждение начислено больше чем за один месяц (переходящий ГПД). А вот если вознаграждение начислено за один месяц, графу 09 вообще не заполняем;
• в графе 14 — «22» — количество календарных дней отношений по ГПД в августе — заполняем в строке с августовским вознаграждением и «29» — количество календарных дней отношений по ГПД в сентябре — проставляем в строке с сентябрьским вознаграждением. Заметьте, если работы по ГПД выполняет работник (основной или совместитель), то графа 14 в строках с вознаграждением не заполняется, поскольку она должна быть заполнена только в одной из строк и это, как правило, строка с зарплатой.
ГПД в 4ДФ
Нюансы при заполнении приложения 4 (4ДФ) для вознаграждения по ГПД начинаются с дотабличной части. Количество ГПДшников обязательно указываем в строке 05 заглавной части этого приложения. При этом если ГПД оформлен со штатным работником, учтите такого работника и в строке 05, и в строке 04 приложения 4ДФ.
Отражая информацию о вознаграждении (начисленном и/или выплаченном) по ГПД в 4ДФ, запомните: вознаграждение по ГПД ≠ зарплата.
Отражайте вознаграждение за ГПД так:
• его начисление — в месяце его непосредственного начисления в полной сумме;
• его выплату — в месяце его выплаты конкретно в той сумме, в которой оно выплачено.
По условиям приведенного вопроса начисленное вознаграждение показываем в 4ДФ 3 квартала 2021 года в разделе 1:
• приложения за август 2021 года, где указываем сумму выданного аванса. Для этого на физлицо формируем одну строку, в которой указываем в графе 3 — «4000,00», то есть сумму выплаченного 12 августа аванса по ГПД, в графе 4 — «720,00» — сумму уплаченного НДФЛ с аванса, а в графе 5 — «60,00» — сумму уплаченного ВС (см. фрагмент 4ДФ за 3 квартал за август на рис. 3);
• приложения за сентябрь 2021 года, где указываем сумму начисленного вознаграждения по ГПД. В нем на физлицо формируем также одну строку, в которой указываем в графе 3а — «21200,00» — сумму начисленного вознаграждения, в графе 4а — «3816,00» — сумму начисленного НДФЛ, в графе 5а — «106,00» — сумму начисленного ВС (см. фрагмент 4ДФ за 3 квартал за сентябрь на рис. 3).
Признак дохода в графе 6 проставляйте «102». Графы 7 и 8 заполняются только на работников, а лицо, которое выполняло работы по ГПД, не является работником, потому оставляем их пустыми.
Обратите внимание: выплату вознаграждения в сумме 17200,00 грн в 4ДФ за 3 квартал не показываем, поскольку она прошла 1 октября 2021 года, а это уже 4 квартал.
Потому эту выплату нужно показать в 4ДФ по факту — в октябре 2021 года. При этом заполнять нужно только графы 3, 4, 5 и 6 (по аналогии с выплатой аванса).
Пример отражения начисления и выплаты вознаграждения по ГПД в 4ДФ изображен на рис. 3.
Рис. 3. ГПД на выполнение работ сторонним физлицом в 4ДФ
