Об’єднана звітність: показуємо ЦПД правильно

Щоб наочно показати, як відображати ЦПД у звітності, розглянемо приклад.

Як відобразити в Об’єднаній звітності (додатках до Податкового розрахунку) події за цим ЦПД?

Почнемо з додатка Д5.

ЦПД у Д5

Попри те, що відносини з фізособами, які виконують роботи (надають послуги) за ЦПД, не є трудовими, все одно відомості про дату початку і закінчення виконання таких робіт (надання послуг) за кожним конкретним ЦПД потрібно відображати в Д5 Податкового розрахунку, оскільки на винагороду за ЦПД нараховується ЄСВ.

Інформацію про початок і закінчення роботи беремо безпосередньо ту, яка зазначена у договорі. Як бачимо, розпочата така робота 10 серпня 2021 року, а завершена — 29 вересня 2021 року. Оскільки дати початку і завершення припадають на різні місяці, але в межах одного кварталу, то у Д5 за 3 квартал 2021 року на таку фізособу заводимо 2 рядки (див. рис. 1).

Рис. 1. ЦПД на виконання робіт сторонньою фізособою в межах кварталу в Д5

Зверніть увагу: у графі 06 проставляємо «0». Це означає, що ЦПД укладений із сторонньою особою. У графі 07 зазначаємо категорію особи «3». У графі 17 другого рядка відображаємо інформацію про дату завершення ЦПД — відповідну главу чи статтю ЦКУ*, яка регулює відносини за договором підряду (виконання робіт «Гл. 61 ЦКУ»). У першому рядку ця графа не заповнюється.

* Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV.

Коли Д5 заповнили — переходимо до формування Д1.

ЦПД у Д1

За умовами наведеного прикладу винагорода за виконані роботи за ЦПД нарахована у вересні 2021 року однією сумою за роботи, які виконувалися у серпні і вересні 2021 року. Для цілей нарахування ЄСВ суму винагороди відносимо до місяців, за які вона нарахована. Для цього загальну суму ділимо на кількість таких місяців незалежно від кількості днів виконання роботи або обсягу роботи у цих місяцях.

Оскільки фізособа, яка працювала за ЦПД, не є працівником роботодавця, то виконуємо контроль тільки максимальної бази ЄСВ у кожному місяці (у серпні і вересні 2021 року максимальна база ЄСВ — 90000 грн). Сума винагороди за кожен із цих місяців становить 10600 грн (21200 : 2), і вона менша за максимальну базу ЄСВ у цих місяцях. Отже, ЄСВ нараховуємо на фактичну суму винагороди за кожен місяць. За серпень і вересень 2021 року вона буде однакова:

10600 х 22 % = 2332 (грн).

Перейдемо до головних правил щодо відображення в Д1 винагороди за ЦПД:

1. Суму винагороди показуємо у Д1 у тому місяці звітного кварталу, в якому вона була фактично нарахована.

2. У Д1 відображаємо винагороду за ЦПД з розбивкою за місяцями, за які вона нарахована. Тобто якщо строк виконання робіт (надання послуг) за ЦПД перевищував один місяць, то винагороду за такий період розбиваємо на стільки місяців, на скільки вона припадає.

Зауважте: виплата авансу за ЦПД ніяк не відображається у Д1, оскільки у цьому додатку нам потрібно показати тільки нарахований дохід.

Повернемося до умов наведеного прикладу і відобразимо нараховану у вересні 2021 року винагороду у сумі 21200 грн за роботи, виконані з 10 серпня по 29 вересня 2021 року, у Д1— за 3 квартал 2021 року. Як ми вказали вище, зазначену винагороду розбиваємо на 2 місяці — серпень і вересень 2021 року порівну (по 10600 грн). Тоді у Д1 за вересень 2021 року 3 кварталу на фізособу, яка виконувала роботи за ЦПД, формуємо 2 рядки (див. рис. 2).

Рис. 2. Винагорода за договором підряду сторонньою фізособою в Д1

Тут варто відмітити заповнення деяких граф, в яких зазначаємо:

• у графі 08 — «26», оскільки винагорода нарахована звичайним роботодавцем;

• у графі 09 — «1», оскільки винагорода нарахована більше ніж за один місяць (перехідний ЦПД). А от якщо винагороду нараховано за один місяць, графу 09 взагалі не заповнюємо;

• у графі 14: «22» (кількість календарних днів відносин за ЦПД у серпні) — заповнюємо у рядку із серпневою винагородою і «29» — кількість календарних днів відносин за ЦПД у вересні — проставляємо у рядку з вересневою винагородою. Зауважте, якщо роботи за ЦПД виконує працівник (основний або сумісник), то графа 14 у рядках з винагородою не заповнюється, оскільки вона повинна бути заповнена тільки в одному з рядків, і це — зазвичай рядок із зарплатою.

ЦПД у 4ДФ

Нюанси при заповненні додатка 4 (4ДФ) для винагороди за ЦПД починаються з дотабличної частини. Кількість ЦПДсників обов’язково зазначаємо в рядку 05 заголовної частини цього додатку. При цьому якщо ЦПД оформлено зі штатним працівником, урахуйте такого працівника і в рядку 05, і в рядку 04 додатка 4ДФ. Відображаючи інформацію про винагороду (нараховану та/або виплачену) за ЦПД 4ДФ, запам’ятайте: винагорода за ЦПД ≠ зарплата.

Відображайте винагороду за ЦПД так:

• її нарахування — у місяці її безпосереднього нарахування у повній сумі;

• її виплату — у місяці її виплати конкретно у тій сумі, в якій вона виплачена.

За умовами наведеного питання нараховану винагороду показуємо у 4ДФ 3 кварталу 2021 року у розділі 1:

• додатка за серпень 2021 року, в якому зазначаємо суму виданого авансу. На фізособу формуємо один рядок, у якому зазначаємо: у графі 3 — «4000,00», тобто суму виплаченого 12 серпня авансу за ЦПД; у графі 4 — «720,00» — суму сплаченого ПДФО з авансу; у графі 5 — «60,00» — суму сплаченого ВЗ (див. фрагмент 4ДФ за 3 квартал за серпень на рис. 3);

• додатка за вересень 2021 року, в якому зазначаємо суму нарахованої винагороди за ЦПД. У ньому на фізособу формуємо також один рядок, у якому зазначаємо: у графі 3а — «21200,00» — суму нарахованої винагороди; у графі 4а — «3816,00» — суму нарахованого ПДФО; у графі 5а — «106,00» — суму нарахованого ВЗ (див. фрагмент 4ДФ за 3 квартал за вересень на рис. 3).

Ознаку доходу у графі 6 проставляємо «102». Графи 7 і 8 заповнюються тільки на працівників, а особа, яка виконувала роботи за ЦПД, не є працівником, тому залишаємо їх порожніми.

Зверніть увагу: виплату винагороди у сумі 17200,00 грн у 4ДФ за 3 квартал не показуємо, оскільки вона пройшла 1 жовтня 2021 року, а це вже 4 квартал. Тому цю виплату потрібно показати у 4ДФ за фактом — у жовтні 2021 року. При цьому заповнювати потрібно тільки графи 3, 4, 5 та 6 (за аналогією з виплатою авансу).

Приклад заповнення нарахування і виплати винагороди за ЦПД у 4ДФ зображений на рис. 3.

завантажити файл

Рис. 3. ЦПД на виконання робіт сторонньою фізособою в 4ДФ