Приложение 4ДФ: оплата обучения, подарки, алименты, выплаты ФЛП…

Обучение за счет работодателя

Сумма средств, уплаченная любым юридическим или физическим лицом за получение образования, подготовку или переподготовку плательщика налога, не облагается НДФЛ и ВС, если одновременно выполняются следующие условия:

— средства уплачены в пользу отечественного высшего или профессионально-технического учебного заведения (ПТУЗ);

— сумма платы за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки/переподготовки физлица — плательщика налога не превышает трехкратного размера МЗП, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2023 году — 20100 грн за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки/переподготовки).

Если стоимость обучения за месяц превышает необлагаемый предел, то НДФЛ и ВС удерживаем с суммы превышения. Причем в базу обложения НДФЛ облагаемая часть обучения должна попасть с учетом натурального коэффициента (1,219512).

Суммы (как необлагаемые, так и облагаемые), уплаченные в пользу отечественного вуза, предвуза или ПТУЗ за получение образования, подготовку/переподготовку работника, отражайте в 4ДФ с признаком дохода «145».

Плату за обучение, уплаченную другим учебным заведениям, отражайте в 4ДФ с признаком дохода «126». Например, иностранным или отечественным, которые не являются вузом, предвузом или ПТУЗ. По нашему мнению, так же следует показывать сумму компенсации работнику стоимости обучения, за которое он самостоятельно уплачивал.

Подарки работникам

Субъекты хозяйствования могут предоставлять подарки физическим лицам (как работникам, так и сторонним лицам). На практике самыми распространенными ситуациями являются предоставление подарков работодателями своим работникам к юбилею или какому-то выдающемуся событию, к профессиональному празднику, детям работников к новогодним праздникам и т. п.

При получении подарка у физлица возникает доход.

Облагать его или нет, расскажет НКУ. Стоимость неденежных подарков не облагают НДФЛ в части, не превышающей 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года (п.п. 165.1.39 НКУ). То есть с неденежных подарков, стоимость которых не превышает 1675 грн (в расчете на месяц), в 2023 году не удерживаем НДФЛ.

Со стоимости подарка (его части), не облагаемой НДФЛ, также не удерживаем и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Если стоимость неденежных подарков в соответствующем месяце превышает необлагаемый предел, то сумму превышения облагаем НДФЛ и ВС как доход в виде дополнительного блага (см. п.п. «е» п.п. 164.2.17, п. 174.6 НКУ).

При обложении НДФЛ сумма превышения (база налогообложения) должна быть исчислена с применением натурального коэффициента 1,219512 (п. 164.5 НКУ).

А вот ВС взимаем с фактической суммы превышения необлагаемого предела.

При заполнении разд. I 4ДФ отражаем:

— необлагаемые подарки (их часть) — с признаком дохода «160»;

— облагаемые подарки (их часть) с учетом натурального коэффициента — с признаком дохода «126».

Средняя за время задержки выплаты зарплаты уволенному работнику

Ответственность за задержку расчета при увольнении предусмотрена ст. 117 КЗоТ (ср. ). Так, в случае невыплаты по вине работодателя причитающихся уволенному работнику сумм в день увольнения, при отсутствии спора об их размере, предприятие, учреждение, организация должны выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета, но не более чем за шесть месяцев.

При наличии спора о размерах причитающихся уволенному работнику сумм работодатель должен уплатить средний заработок за время задержки в случае, если спор разрешен в пользу работника. Если спор разрешен в пользу работника частично, размер возмещения за время задержки определяет орган, который выносит решение по сути спора, но не более чем за шесть месяцев.

Начисленный физлицу доход в виде компенсационных выплат за время задержки выплаты зарплаты уже не является зарплатной выплатой. Его можно классифицировать как прочий доход, подлежащий обложению НДФЛ, с него также удерживается и ВС. Согласно п.п. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать НДФЛ с суммы такого дохода.

Вместе с тем с начисленной работнику суммы за задержку выплаты налоговый агент должен удержать и ВС. Ставки применяют общие: НДФЛ — 18 % и ВС — 1,5 %.

В приложении 4ДФ налоговый агент должен отразить начисленную/выплаченную сумму за время задержки выплаты зарплаты в том месяце отчетного периода, в котором фактически осуществлены начисление/выплата такого компенсационного дохода и, соответственно, удержание/уплата НДФЛ и ВС.

Налоговые агенты отражают такие доходы в приложении 4ДФ под признаком «127», как прочие доходы.

Алименты

Часто работодатели выступают посредниками между работником и исполнительной службой, если получают постановление о взыскании алиментов с работника. Или по собственному заявлению работника удерживают алименты и перечисляют непосредственно взыскателю алиментов.

В 4ДФ зарплату работника, с которой удержаны алименты, отражаем полностью. То есть указываем начисленную сумму без отчисления алиментов с зарплатным признаком дохода «101».

Сумму удержанных алиментов также надо показывать в 4ДФ со следующими особенностями:

— отдельной строкой по налоговому номеру получателя алиментов, в том числе и в случае перечисления алиментов на счет исполнительной службы (см. разъяснение из подкатегории 103.25 ЗІР);

— с признаком дохода «140».

Выплаты ФЛП

Предприятие, которое выплачивает/предоставляет доход физлицу-предпринимателю, не является его налоговым агентом. Однако для отражения выплат предпринимателям в приложении 4ДФ предусмотрен отдельный признак дохода «157».

К тому же налоговики считают обязательным отражение в 4ДФ предпринимательских доходов.

Доход ФЛП не облагают НДФЛ и ВС. Для этого предприятие, которое выплачивает ему доход, должно иметь документы, подтверждающие статус ФЛП.

Для ФЛП-общесистемщика — копия документа, подтверждающего государственную регистрацию как субъекта предпринимательской деятельности (извлечение или выписка из ЕГР), для ФЛП-единоналожника — извлечение из Реестра плательщиков единого налога, копия которого в случае необходимости предоставляется юридическим лицам и предпринимателям, с которыми ФЛП имеет хозяйственные отношения.

При отражении дохода ФЛП в 4ДФ надо заполнять графы 3а «Сума нарахованого доходу», 3 «Сума виплаченого доходу» и графу 6 «Ознака доходу», в которой указывают признак дохода «157». При этом графу 3 заполняют в случае фактической выплаты дохода.

Поскольку доход ФЛП не облагается НДФЛ и ВС, то графу 4а «Сума нарахованого податку», 4 «Сума перерахованого податку», 5а «Сума нарахованого військового збору» и 5 «Сума перерахованого військового збору» не заполняют.

Подытожим приведенную информацию в таблице.

Признаки дохода в приложении 4ДФ