Оплата обучения в качестве благотворительности

Да, может, причем без обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ. Но такая опция работает для ограниченного круга льготных категорий.

Напомним, что мы уже рассмотрели варианты обучения за счет предприятия и его налоговые последствия*. Теперь вспомним еще один — оплата обучения в качестве благотворительной помощи.

* См. статью «Обучение за счет предприятия: что с налогообложением?» этого номера.

НДФЛ и ВС

В соответствии с предписанием п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ не включают в налогооблагаемый доход сумму целевой благотворительной помощи на обучение или предоставление дополнительных услуг по обучению, но при определенных условиях.

Ограничения. Для применения освобождающей от НДФЛ нормы есть несколько условий.

1. Помощь предоставлена для оплаты обучения или дополнительных услуг по обучению:

— лица с инвалидностью;

— ребенка с инвалидностью;

— ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью;

— ребенка-сироты или полусироты;

— ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи;

— ребенка, родители которого лишены родительских прав.

2. Благотворителем является резидент Украины (юридическое или физическое лицо).

3. Средства перечислены непосредственно учебному заведению. Вариант «на руки» работнику или его дочери здесь не проходит. То есть оплату следует провести напрямую со счета благотворителя на счет заведения образования или внести в кассу при посредничестве уполномоченного лица от имени благотворителя. При этом в назначении платежа платежной инструкции нужно указать данные договора на обучение и самого получателя образования (дочери работника). То есть платеж следует оформить так, чтобы по нему было четко и однозначно понятно, что оплату провел именно благотворитель за обучение конкретного лица (дочери работника). Независимо от того, является ли кто-либо из ее родителей работником благотворителя или нет.

Еще важный момент. Чтобы все детали пазла сложились, следует оформить договорные отношения между благотворителем и заведением образования. То есть должно быть указано, что именно благотворитель принимает на себя обязательство по уплате за определенный период учебы ребенка. Это можно оформить отдельным пунктом договора на обучение (если он еще не подписан) или дополнительным соглашением к уже подписанному договору.

На основе такого договора или дополнительного соглашения заведение образования выставляет счет, а благотворитель — перечисляет оплату за обучение.

Без ограничений. Есть и моменты, в которых можно действовать достаточно свободно.

Также не важно, находится получатель помощи в трудовых отношениях с благотворителем или нет.

И еще приятно, что для освобождения от налогообложения не имеют значения:

— профиль заведения образования;

— уровень образования (дошкольное, начальное, базовое среднее, профильное среднее, профессиональное (профессионально-техническое), профессиональное предвысшее, высшее, внешкольное);

— форма собственности заведения образования (государственная, коммунальная, частная или их сочетание);

— форма получения образования (очная (дневная, вечерняя), заочная, дистанционная, сетевая или екстернатная, семейная (домашняя), педагогический патронаж).

То есть это может быть как государственное заведение высшего образования, так и частное заведение среднего общего образования.

Также важно помнить, что поскольку помощь является целевой, то у вас должны быть документы, подтверждающие:

— принадлежность физического лица к льготной категории (справки МСЭК об установлении инвалидности отцу, свидетельство о рождении или другой документ, подтверждающий отцовство);

— стоимость обучения.

Ну и, конечно, заявление о предоставлении целевой благотворительной помощи на обучение будет вовсе не лишним.

ЕСВ

Что касается ЕСВ, то такая помощь является разовой и не входит в фонд оплаты труда (пп. 3.31 и 3.32 Инструкции № 5*). Поэтому в базу начисления она не попадет.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

Что касается помощи нерабоникам, то она вообще необлагается ЕСВ, поскольку не является зарплатной или выплатой за работы/услуги.

Отчетность

В форме № 4ДФ не облагаемую налогом целевую благотворительную помощь на обучение, не входящую в состав налогооблагаемого дохода получателя на основании п.п. «є» п.п. 170.7.4 ПКУ, отображайте с признаком дохода «169» с регистрационным номером учетной карточки налогоплательщика отца-работника.

Что касается ЕСВ-приложения Д1 Объединенного отчета, то здесь все просто. В базу обложения ЕСВ благотворительная помощь не попадает. А следовательно и в соответствующее приложение тоже.