В большинстве случаев работнику, который увольняется, нужно выплатить:
— зарплату пропорционально отработанному времени с учетом надбавок, доплат, премий;
— компенсацию за неиспользованные дни ежегодных отпусков и отпуска на детей;
— и в отдельных случаях — выходное пособие.
Есть ли какие-то особые правила обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ этих выплат? Давайте разбираться.
Правила налогообложения
Зарплата и отпускная компенсация. Сначала возьмем зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск. Они входят в фонд заработной платы. На это указывают пп. 2.1.1 и 2.2.12 Инструкции № 5*. Поэтому с таких выплат нужно удержать НДФЛ. Основание для этого дает п.п. 164.2.1 НКУ: доходы в виде зарплаты, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора, включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Ставка налога — 18 %.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
В приложении 4ДФ к Объединенному отчету такие доходы отражают с признаком «101». Причем одной строкой общей суммой (зарплата + компенсация).
Вместе с НДФЛ нужно удержать еще и ВС. Ведь, среди прочего, его объектом обложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Это урегулировано п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. А как мы уже выяснили, зарплата и отпускная компенсация попадают в такой налогооблагаемый доход. Поэтому и ВС с них также удерживаем. Ставка сбора — 1,5 %.
Кроме того, на такие выплаты необходимо начислить ЕСВ. Аргумент простой: в базу начисления этого взноса попадает, в частности, зарплата по видам выплат, включающим основную и дополнительную зарплату, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты. Это предусмотрено абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*.
В приложении Д1 Объединенного отчета на уволенного работника формируют одну строку с общей суммой зарплаты и компенсации за отпуск.
Обратите внимание! Компенсацию отпуска (в отличие от отпускных) не нужно показывать в отдельной строке в Д1.
Выходное пособие. А теперь о выходном пособии. В соответствии с п. 3.8 Инструкции № 5 оно не относится к фонду оплаты труда. Кроме того, оно еще и включено в Перечень безЕСВшных выплат № 1170* (п. 4 разд. І). В этом документе собраны выплаты, на которые не начисляют ЕСВ. Следовательно, выходное пособие не является базой для начисления ЕСВ.
Поэтому в приложение Д1 Объединенного отчета такая выплата не попадет.
А вот НДФЛ с нее удержать придется. Аргумент простой: такая выплата не указана в ст. 165 НКУ, которая освобождает доходы от обложения. Поэтому с суммы выходного пособия нужно удержать НДФЛ по стандартной ставке 18 %.
В приложении 4ДФ такую выплату отражают с признаком дохода «127».
Также с выходного пособия придется удержать и военный сбор по ставке 1,5 %. Ведь выплаты, которые облагаются НДФЛ, также попадают и в базу обложения ВС.
Пример 1. Работник уволен из-за сокращения штата 26.01.2024. За отработанные дни января ему начислены зарплата 13043,48 грн, компенсация за 3 дня неиспользованного ежегодного основного отпуска 1740,55 грн и выходное пособие в сумме 15000 грн.
Исходные данные и расчет НДФЛ, ВС и ЕСВ приведем в таблице ниже. Поскольку зарплата и отпускная компенсация в Объединенном отчете отражаются общей суммой, то и в таблице они тоже указаны в целом.
Налогообложение окончательных выплат
| Выплата | Сумма выплаты, грн | НДФЛ, грн (18 %) | Военный сбор, грн (1,5 %) | ЕСВ, грн (22 %) |
| Зарплата | 14784,03 | 2661,13 | 221,76 | 3252,49 |
| Отпускная компенсация | ||||
| Выходное пособие | 15000,00 | 2700,00 | 225,00 | — |
Сроки уплаты налогов
А когда именно нужно уплатить ЕСВ, ВС и НДФЛ? Здесь действуют общие правила. И они приведены в таблице ниже.
Также обратите внимание на следующее: если предельный срок уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ приходится на выходной, последним днем его уплаты считается операционный день, следующий за выходным (п. 57.1 НКУ, п. 6 разд. IV Инструкции № 449*). Это правило действует и для праздничных дней. Но поскольку во время войны они являются обычными календарными днями, то правило временно заморожено.
Сроки уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ работодателем
| Вариант выплаты | Срок уплаты НДФЛ и ВС | Срок уплаты ЕСВ |
| Деньги получены с банковского счета | Одновременно с получением денег в банке (п.п. 168.1.2 НКУ) | В день выплаты заработной платы, на которую начислен ЕСВ (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
| Деньги перечислены в безналичной форме на счет работника | Одновременно с перечислением денег на счет (п.п. 168.1.2 НКУ) | |
| Выплата наличными деньгами из кассы* | В течение трех операционных дней, следующих за днем выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ) | |
| Выплата в натуральной форме | ||
| Доход начислен, но не выплачен | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 НКУ) | Не позднее 20-го (для горных предприятий — не позднее 28-го) числа следующего месяца (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ) |
| * За счет денежных средств, которые не были получены в банке на осуществление выплат работникам, а поступили в кассу предприятия, например, как выручка. | ||
Далее рассмотрим ситуацию, когда работнику начислена, но не выплачена зарплата.
Пример 2. Предприятие при увольнении в феврале 2024 года начислило работнику зарплату за отработанное время этого месяца, но не выплатило ее.
В таком случае по общему правилу нужно уплатить НДФЛ и ВС в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода, а именно в период с 1 по 30 марта 2024 года. Обратите внимание! На уплату дается не месяц (ведь в нем может быть 28, 29, 30 или 31 день), а именно ровно 30 дней. В нашем примере 30 марта — это выходной день (суббота). Поэтому последним днем уплаты НДФЛ и ВС становится понедельник 1 апреля 2024 года. А ЕСВ нужно уплатить не позднее 20 марта 2024 года.
Выводы
- Зарплата и отпускная компенсация облагаются НДФЛ и ВС. Также эти выплаты являются базой для начисления ЕСВ.
- Выходное пособие также облагается НДФЛ и ВС. Но ЕСВ на такую выплату не начисляют.
- Уплатить НДФЛ, ВС и ЕСВ следует в обычные сроки их уплаты.
- Если предельный срок уплаты приходится на выходной, последним днем его уплаты считается операционный день, следующий за выходным.
