У більшості випадків працівнику, який звільняється, потрібно виплатити:
— зарплату пропорційно відпрацьованому часу з урахуванням надбавок, доплат, премій;
— компенсацію за невикористані дні щорічних відпусток і відпустки на дітей;
— і в окремих випадках — вихідну допомогу.
А чи є якісь особливі правила оподатковування ПДФО, ВЗ та ЄСВ цих виплат? Давайте розбиратися.
Правила оподаткування
Зарплата та відпускна компенсація. Спочатку візьмемо зарплату і компенсацію за невикористану відпустку. Вони входять до фонду заробітної плати. На це вказують пп. 2.1.1 і 2.2.12 Інструкції № 5*. Тому з таких виплат потрібно утримати ПДФО. Підставу для цього дає п.п. 164.2.1 ПКУ: доходи у вигляді зарплати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору, включають до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Ставка податку — 18 %.
* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.
У додатку 4ДФ до Об’єднаного звіту такі доходи відображають з ознакою «101». Причому одним рядком загальною сумою (зарплата + компенсація).
Разом із ПДФО треба утримати ще й ВЗ. Адже, серед іншого, його об’єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. Це врегульовано п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. А як ми вже з’ясували, зарплата і відпускна компенсація потрапляють до такого оподатковуваного доходу. Тож і ВЗ із них також утримуємо. Ставка збору — 1,5 %.
Крім того, на такі виплати необхідно нарахувати ЄСВ. Аргумент простий: до бази нарахування цього внеску потрапляє, зокрема, зарплата за видами виплат, які включають основну і додаткову зарплату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати. Це передбачено абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ*.
У додатку Д1 Об’єднаного звіту на звільненого працівника формують один рядок із загальною сумою зарплати і компенсації за відпустку.
Зверніть увагу! Компенсацію відпустки (на відміну від відпускних) не потрібно показувати в окремому рядку в Д1.
Вихідна допомога. А тепер про вихідну допомогу. Відповідно до п. 3.8 Інструкції № 5 вона не належить до фонду оплати праці. Крім того, вона ще й включена до Переліку безЄСВшних виплат № 1170* (п. 4 розд. І). У цьому документі зібрані виплати, на які не нараховують ЄСВ. Отже, вихідна допомога не є базою для нарахування ЄСВ.
Тож у додаток Д1 Об’єднаного звіту така виплата не потрапить.
А ось ПДФО з неї утримати доведеться. Аргумент простий: така виплата не зазначена в ст. 165 ПКУ, що звільняє доходи від оподаткування. Тож із суми вихідної допомоги потрібно утримати ПДФО за стандартною ставкою 18 %.
У додатку 4ДФ таку виплату відображають з ознакою доходу «127».
Також із вихідної допомоги доведеться утримати і військовий збір за ставкою 1,5 %. Адже виплати, що оподатковуються ПДФО, також потрапляють і до бази оподаткування ВЗ.
Приклад 1. Працівника звільнено через скорочення штату 26.01.2024. За відпрацьовані дні січня йому нараховано зарплату 13043,48 грн, компенсацію за 3 дні невикористаної щорічної основної відпустки 1740,55 грн та вихідну допомогу в сумі 15000 грн.
Вихідні дані та розрахунок ПДФО, ВЗ і ЄСВ наведемо у таблиці нижче. Оскільки зарплата і відпускна компенсація в Об’єднаному звіті відображаються загальною сумою, то і в таблиці вони теж вказані загалом.
Оподаткування остаточних виплат
| Виплата | Сума виплати, грн | ПДФО, грн (18 %) | Військовий збір, грн (1,5 %) | ЄСВ, грн (22 %) |
| Зарплата | 14784,03 | 2661,13 | 221,76 | 3252,49 |
| Відпускна компенсація | ||||
| Вихідна допомога | 15000,00 | 2700,00 | 225,00 | — |
Строки сплати податків
А коли саме потрібно сплатити ЄСВ, ВЗ та ПДФО? Тут діють загальні правила. І вони наведені у таблиці нижче.
Також зверніть увагу на таке: якщо граничний строк сплати ПДФО, ВЗ та ЄСВ припадає на вихідний, останнім днем його сплати вважається операційний день, що настає за вихідним (п. 57.1 ПКУ, п. 6 розд. IV Інструкції № 449*). Це правило діє і для святкових днів. Але оскільки під час війни вони є звичайними календарними днями, то правило тимчасово заморожено.
Строки сплати ПДФО, ВЗ і ЄСВ роботодавцем
| Варіант виплати | Строк сплати ПДФО та ВЗ | Строк сплати ЄСВ |
| Гроші отримано з банківського рахунку | Одночасно з отриманням грошей у банку (п.п. 168.1.2 ПКУ) | У день виплати заробітної плати, на яку нараховано ЄСВ (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ) |
| Гроші перераховано в безготівковій формі на рахунок працівника | Одночасно з перерахуванням грошей на рахунок (п.п. 168.1.2 ПКУ) | |
| Виплата готівкою з каси* | Протягом трьох операційних днів, що настають за днем виплати (п.п. 168.1.4 ПКУ) | |
| Виплата в натуральній формі | ||
| Дохід нараховано, але не виплачено | Протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, у якому нараховано дохід (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 ПКУ) | Не пізніше 20-го (для гірничих підприємств — не пізніше 28-го) числа наступного місяця (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ) |
| * За рахунок грошових коштів, які не були отримані в банку на здійснення виплат працівникам, а надійшли до каси підприємства, наприклад, як виручка. | ||
Далі розглянемо ситуацію, коли працівникові нараховано, але не виплачено зарплату.
Приклад 2. Підприємство при звільненні у лютому 2024 року нарахувало працівнику зарплату за відпрацьований час цього місяця, але не виплатило її.
У такому випадку за загальним правилом потрібно сплатити ПДФО та ВЗ протягом 30 календарних днів, що настають за місяцем нарахування доходу, а саме в період з 1 по 30 березня 2024 року. Зверніть увагу! На сплату дається не місяць (адже в ньому може бути 28, 29, 30 або 31 день), а саме рівно 30 днів. У нашому прикладі 30 березня — це вихідний день (субота). Тому останнім днем сплати ПДФО та ВЗ стає понеділок 1 квітня 2024 року. А ЄСВ потрібно сплатити не пізніше 20 березня 2024 року.
Висновки
- Зарплата і відпускна компенсація оподатковуються ПДФО і ВЗ. Також ці виплати є базою для нарахування ЄСВ.
- Вихідна допомога також оподатковується ПДФО та ВЗ. Але ЄСВ на таку виплату не нараховують.
- Сплатити ПДФО, ВЗ та ЄСВ слід у звичайні строки їх сплати.
- Якщо граничний строк сплати припадає на вихідний, останнім днем його сплати вважається операційний день, що настає за вихідним.
