* Как подавать корректирующий 4ДФ, вы можете прочитать в статье «Исправляем ошибки в приложении 4ДФ» // «Оплата труда», 2024, № 10.
Доначисленные/сторнированные зарплатные выплаты
Бывают случаи, когда на момент начисления зарплаты бухгалтер еще не имел полной картины о начисленном за отчетный месяц доходе. Например, работнику начислена месячная премия с опозданием на два месяца в связи с отсутствием финансирования.
Или работник вторую половину месяца болел и больничный на момент начисления зарплаты за такой месяц еще не был готов к оплате. Соответственно и начислить сумму больничных за этот месяц в отчетном периоде не мог и начислил их в следующем месяце. Это вообще не ошибки. Начисленные выплаты показывают в 4ДФ в месяце их начисления. И к прошлым периодам (за которые они начислены) относить их не нужно.
Также бывают ситуации, когда бухгалтер допустил ошибку в начислении выплат. Например, ошибочно занизил работнику зарплату за прошлый период или занизил/завысил сумму отпускных, больничных и т. п. При этом в месяцах их начисления информация в 4ДФ полностью соответствовала данным бухучета. В таком случае при исправлении этих ошибок (доначисление/сторнирование начислений в бухучете) не нужно корректировать 4ДФ за прошлый период. Все доначисления/сторнирования выплат (зарплаты, отпускных, больничных) за предыдущие отчетные периоды отражаем в 4ДФ, сформированном за тот месяц отчетного квартала, в котором фактически было проведено такое доначисление/сторнирование в бухучете.
При этом в отдельных строках ничего не выделяем. Доначисления за прошлый период увеличат доход текущего отчетного месяца, а сторнирования, соответственно, уменьшат.
Рассмотрим пример.
Пример 1. В апреле 2024 года работнику Юрченко С. О. (налоговый номер — 2612012112) были доначислены своевременно не начисленные суммы доплаты за совмещение за февраль 2024 года — 676,19 грн, за март 2024 года — 1859,52 грн. Общая сумма зарплаты за апрель с учетом доначисленных сумм доплаты — 12335,71 грн (НДФЛ — 2220,43 грн, ВС — 185,04 грн).
Никаких исправлений в ранее поданных приложениях 4ДФ за февраль и март к Налоговому расчету за 1 квартал 2024 года проводить не нужно. Ведь ранее поданная информация за февраль и март 2024 года соответствует данным бухучета этих месяцев.
Доначисленные суммы доплаты указываем в 4ДФ в составе зарплаты за апрель 2024 года (см. рис. 1).
Рис. 1. Фрагмент 4ДФ за апрель 2024 года
НДФЛ-ошибки
Ошибку при неправильном расчете суммы НДФЛ можно исправить путем перерасчета налога в текущем отчетном периоде. Чаще всего встречаются случаи, если, например, не применили налоговую социальную льготу, когда работник имел на нее право, или, наоборот, ошибочно применили либо применили не в том размере и т. п.
Законодательством предусмотрен обязательный (п.п. 169.4.2 НКУ) и добровольный (п.п. 169.4.3 НКУ) перерасчет НДФЛ.
Обязательный перерасчет суммы заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы (НСП) работодатель обязан осуществить по результатам каждого отчетного налогового года.
Добровольный перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога может проводиться за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения. Следовательно, при выявлении ошибки в расчете НДФЛ в любой момент предприятие может сделать его перерасчет.
Результаты такого перерасчета НДФЛ отражаем в 4ДФ с типом «Звітний» за тот месяц квартала, в котором он проведен. В этом случае корректировки 4ДФ за прошлые периоды не проводим, уточненки не подаем.
Пример 2. Оноприенко М. И. (налоговый номер — 3102533333) работает по совместительству на условиях неполного рабочего дня (занимает 0,5 штатной единицы). Его полный должностной оклад — 22000 грн (с учетом занятости — 11000 грн). Он пользуется НСЛ на троих детей (подано соответствующее заявление, где, в частности, указано, что мать детей не пользуется льготой).
В марте ему начислено 13524,70 грн. В том числе зарплата — 5761,90 грн, отпускные — 4762,80 грн (с 18 по 31 марта) и материальная помощь на оздоровление 3000 грн. При налогообложении к доходу марта ошибочно применена НСЛ.
В апреле работнику начислена зарплата в сумме 11000 грн.
В 2024 году работник имел право на НСЛ в сумме 4542 грн (1514 х 3 детей до 18 лет). Предельный размер дохода для применения льготы в 2024 году составляет 12720 грн (4240 х 3 детей до 18 лет).
НСЛ применяется к зарплате, начисленной в течение месяца. При этом п.п. 169.4.1 НКУ установлено, что при получении работником доходов в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то с целью сравнения с предельной суммой зарплаты, которая дает право на получение НСЛ, такие доходы (их части) относим к соответствующим месяцам, за которые они начислены.
Так, зарплатный доход работника за март составлял 13524,70 грн. И он превысил предельный ограничитель (12720 грн). Поэтому работник не имел права на НСЛ на детей.
Работодатель может сделать добровольный перерасчет НДФЛ за март в апреле. Результат проведения такого перерасчета НДФЛ приведен в таблице ниже.
Перерасчет НДФЛ за март в апреле 2024 года
| Месяц 2024 года | Зарплата, грн | Факт, грн | Перерасчет, грн | Результат перерасчета НДФЛ, грн | ||
| НСЛ | НДФЛ | НСЛ | НДФЛ | |||
| март | 13524,70 | 4542 | 1616,89 | — | 2434,45 | 817,56 |
| апрель | 11000,00 | 4542 | 1162,44 | 4542 | 1162,44 | — |
| ИТОГО | 22024,70 | х | 3146,89 | Х | 2329,33 | 817,56 |
В результате перерасчета выявлено, что из зарплаты работника за март был недоудержан НДФЛ в сумме 817,56 грн (2434,45 - 1616,89). Удерживаем налог за счет начислений следующего месяца (апреля). То есть проводим его за счет увеличения НДФЛ, подлежащего уплате с апрельского дохода работника.
Таким образом, НДФЛ в апреле 2024 года составит 1980 грн (1162,44 + 817,56). Именно эту сумму указываем в гр. 4а и 4 разд. І 4ДФ за апрель 2024 года (см. рис. 2).
Рис. 2. Фрагмент 4ДФ за апрель 2024 года
Выводы
- Доначисление/сторнирование трудовых выплат (зарплаты, отпускных, больничных) за предыдущие отчетные периоды отражаем в 4ДФ, сформированном за тот месяц отчетного квартала, в котором фактически было проведено такое доначисление/сторнирование.
- Ошибку, допущенную при расчете НДФЛ, можно исправить путем обязательного годового или необязательного перерасчета.
- Результат перерасчета НДФЛ отражаем в форме 4ДФ за тот месяц отчетного квартала, в котором перерасчет проведен (годовой обязательный — в декабре), указывая в гр. 4а и 4 разд. І сумму НДФЛ с учетом недоплаты/переплаты.
