* Як подавати коригуючий 4ДФ, ви можете прочитати у статті «Виправляємо помилки в додатку 4ДФ» // «Оплата праці», 2024, № 10.
Донараховані/сторновані зарплатні виплати
Бувають випадки, коли на момент нарахування зарплати бухгалтер ще не мав повної картини щодо нарахованого за звітний місяць доходу. Наприклад, працівнику нарахована місячна премія із запізненням на два місяця у зв’язку з відсутністю фінансування.
Або працівник другу половину місяця хворів і лікарняний на момент нарахування зарплати за такий місяць ще не був готовий до оплати. Відповідно і нарахувати суму лікарняних за цей місяць у звітному періоді не міг і нарахував їх у наступному місяці. Це взагалі не помилки. Нараховані виплати показують у 4ДФ у місяці їх нарахування. І до минулих періодів (за які вони нараховані) відносити їх не треба.
Також трапляються ситуації, коли бухгалтер припустився помилки в нарахуванні виплат. Наприклад, помилково занизив працівнику зарплату за минулий період або занизив/завищив суму відпускних, лікарняних тощо. При цьому в місяцях їх нарахування інформація в 4ДФ повністю відповідала даним бухобліку. У такому випадку при виправленні цих помилок (донарахування/сторнування нарахувань у бухобліку) не треба коригувати 4ДФ за минулий період. Всі донарахування/сторнування виплат (зарплати, відпускних, лікарняних) за попередні звітні періоди відображаємо в 4ДФ, сформованому за той місяць звітного кварталу, в якому фактично було проведено таке донарахування/сторнування в бухобліку.
При цьому окремі рядки не формуємо і донарахування/сторнування ніяк не виділяємо. Донарахування за минулий період збільшать дохід поточного звітного місяця, а сторнування, відповідно, зменшать.
Розглянемо приклад.
Приклад 1. У квітні 2024 року працівникові Юрченку С. О. (податковий номер — 2612012112) були донараховані своєчасно не нараховані суми доплати за суміщення за лютий 2024 року — 676,19 грн, за березень 2024 року — 1859,52 грн. Загальна сума зарплати за квітень з урахуванням донарахованих сум доплати — 12335,71 грн (ПДФО — 2220,43 грн, ВЗ — 185,04 грн).
Ніяких виправлень у раніше поданих додатках 4ДФ за лютий і березень до Податкового розрахунку за 1 квартал 2024 року проводити не треба. Адже раніше подана інформація за лютий і березень 2024 року відповідає даним бухобліку цих місяців.
Донараховані суми доплати зазначаємо в 4ДФ у складі зарплати за квітень 2024 року (див. рис. 1).
Рис. 1. Фрагмент 4ДФ за квітень 2024 року
ПДФО-помилки
Помилку при неправильному розрахунку суми ПДФО можна виправити шляхом перерахунку податку в поточному звітному періоді. Найчастіше зустрічаються випадки, якщо, наприклад, не застосували податкову соціальну пільгу, коли працівник мав на неї право, або, навпаки, помилково застосували чи застосували не в тому розмірі тощо.
Законодавством передбачений обов’язковий (п.п. 169.4.2 ПКУ) і добровільний (п.п. 169.4.3 ПКУ) перерахунок ПДФО.
Обов’язковий перерахунок суми заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги (ПСП) роботодавець зобов’язаний здійснити за наслідками кожного звітного податкового року.
Добровільний перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку може проводитися за будь-який період і в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування. Отже, при виявленні помилки в розрахунку ПДФО у будь-який момент підприємство може зробити його перерахунок.
Результати такого перерахунку ПДФО відображаємо в 4ДФ з типом «Звітний» за той місяць кварталу, в якому він проведений. У цьому випадку коригування 4ДФ за минулі періоди не проводимо, уточненки не подаємо.
Приклад 2. Онопрієнко М. І. (податковий номер — 3102533333) працює за сумісництвом на умовах неповного робочого дня (займає 0,5 штатної одиниці). Його повний посадовий оклад — 22000 грн (з урахуванням зайнятості — 11000 грн). Він користується ПСП на трьох дітей (надана відповідна заява, де, зокрема, зазначено, що мати дітей не користується пільгою).
У березні йому нараховано 13524,70 грн. У тому числі зарплата — 5761,90 грн, відпускні — 4762,80 грн (з 18 по 31 березня) та матеріальна допомога на оздоровлення 3000 грн. При оподаткуванні до доходу березня помилково застосована ПСП.
У квітні працівнику нарахована зарплата у сумі 11000 грн.
У 2024 році працівник мав право на ПСП у сумі 4542 грн (1514 х 3 дітей до 18 років). Граничний розмір доходу для застосування пільги у 2024 році складає 12720 грн (4240 х 3 дітей до 18 років).
ПСП застосовується до зарплати, нарахованої протягом місяця. При цьому п.п. 169.4.1 ПКУ встановлено, що при отриманні працівником доходів у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, то з метою порівняння з граничною сумою зарплати, що дає право на отримання ПСП, такі доходи (їх частини) відносимо до відповідних місяців, за які їх нараховано.
Так, зарплатний дохід працівника за березень становив 13524,70 грн. І він перевищив граничний обмежувач (12720 грн). Тож працівник не мав права на ПСП на дітей.
Роботодавець може зробити добровільний перерахунок ПДФО за березень у квітні. Результат проведення такого перерахунку ПДФО наведено у таблиці нижче.
Перерахунок ПДФО за березень у квітні 2024 року
| Місяць 2024 року | Зарплата, грн | Факт, грн | Перерахунок, грн | Результат перерахунку ПДФО, грн | ||
| ПСП | ПДФО | ПСП | ПДФО | |||
| березень | 13524,70 | 4542 | 1616,89 | — | 2434,45 | 817,56 |
| квітень | 11000,00 | 4542 | 1162,44 | 4542 | 1162,44 | — |
| РАЗОМ | 22024,70 | х | 3146,89 | Х | 2329,33 | 817,56 |
У результаті перерахунку виявлено, що із зарплати працівника за березень був недоутриманий ПДФО в сумі 817,56 грн (2434,45 - 1616,89). Утримуємо податок за рахунок нарахувань наступного місяця (квітня). Тобто проводимо його за рахунок збільшення ПДФО, що підлягає сплаті з квітневого доходу працівника.
Таким чином, ПДФО у квітні 2024 року становитиме 1980 грн (1162,44 + 817,56). Саме цю суму зазначаємо у гр. 4а та 4 розд. І 4ДФ за квітень 2024 року (див. рис. 2).
Рис. 2. Фрагмент 4ДФ за квітень 2024 року
Висновки
- Донарахування/сторнування трудових виплат (зарплати, відпускних, лікарняних) за попередні звітні періоди відображаємо в 4ДФ, сформованому за той місяць звітного кварталу, в якому фактично було проведено таке донарахування/сторнування.
- Помилку, допущену при розрахунку ПДФО, можна виправити шляхом обов’язкового річного або необов’язкового перерахунку.
- Результат перерахунку ПДФО відображаємо у формі 4ДФ за той місяць звітного кварталу, у якому перерахунок проведений (річний обов’язковий — у грудні), зазначаючи у гр. 4а та 4 розд. І суму ПДФО з урахуванням недоплати/переплати.
