Порядок заполнения
К сожалению, ни в одном нормативном акте (в частности, и в Порядке № 291*) нет ни слова о том, как заполнить справку-расчет. Поэтому ГНСУ пришлось предоставить разъяснение от 24.02.2023 о составлении этого документа. Приведем их советы в удобной таблице ниже.
Порядок заполнения справки-расчета
| Название поля | Пояснения по заполнению | |
| Керівник контролюючого органу (уповноважена особа) | Заполняется контролирующим органом. Бумажная форма. Ставится подпись, собственное имя и ФАМИЛИЯ руководителя (уполномоченного лица) контролирующего органа. Электронная форма. Справка заверяется КЭП руководителя (уполномоченного лица) контролирующего органа в соответствии с законодательством | |
| М. П. | Заполняется контролирующим органом. Бумажная форма. Проставляется печать органа, который выдал справку (с гербом, четкая и цветная). Электронная форма. Справка заверяется КЭП руководителя (уполномоченного лица) контролирующего органа в соответствии с законодательством | |
| «___» ____________ 20__ року | Заполняется контролирующим органом. Указывается дата выдачи справки-расчета (должна совпадать с датой выплаты зарплатных средств) | |
| Общая часть | ||
| Довідка-розрахунок на ____20 __ року | Указывается дата составления справки-расчета | |
| Найменування / прізвище, ім’я по батькові (за наявності) платника єдиного внеску | Указывается наименование (для юридических лиц) или фамилия, имя и отчество (при наличии) (для физических лиц) плательщика ЕСВ | |
| Код за ЄДРПОУ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності)… | Указывается код по ЕГРПОУ (для юридических лиц) или РНУКНП либо серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц), по которому плательщик единого взноса состоит на учете в контролирующем органе | |
| № рахунку | Прописывается номер счета для выполнения платежных операций (в формате IBAN). То есть номер счета, с которого будет проводиться выплата | |
| Найменування надавача платіжних послуг | Вносится наименование обслуживающего предоставителя платежных услуг (банка), у которого открыт соответствующий счет | |
| Табличная часть | ||
| 1 | Заробітна плата, зазначена в платіжній інструкції або грошовому чеку, у тому числі: | Указывается сумма зарплаты, которая указана в платежной инструкции для выплаты (то есть зарплата, уменьшенная на сумму отчислений налогов и других обязательных платежей (НДФЛ, ВС)) |
| 1.1 | Заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляється єдиний внесок | Указывается сумма превышения максимальной величины фактических расходов на оплату труда, общего налогооблагаемого дохода, на которую начисляется ЕСВ (с 01.04.2024 — 120000 грн), уменьшенная на сумму отчислений налогов и других обязательных платежей (НДФЛ, ВС) |
| Пример 1. Работнику начислена зарплата за октябрь 2024 года в сумме 130000 грн. Сумма, которую следует указать в строке 1.1, составляет: (130000 - 120000) - ((130000 - 120000) × 18 %) - ((130000 - 120000) × 1,5 %) = 8050 грн. | ||
| 1.2 | Заробітна плата працюючих інвалідів | Вносится сумма зарплаты лиц с инвалидностью, уменьшенная на сумму отчислений налогов и других обязательных платежей (НДФЛ, ВС) |
| 2 | 22 % × (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2) | Осуществляется расчет 22 % от разницы строк 1, 1.1 и 1.2 |
| 3 | 8,41 % × р. 1.2 | Осуществляется расчет 8,41 % от суммы, указанной в строке 1.2 |
| 4 | Переплата єдиного внеску | Указывается сумма переплаты ЕСВ за минусом авансовых платежей, осуществленных до дня получения средств в учреждениях предоставителя платежных услуг за текущий отчетный период и в текущем отчетном периоде |
| Пример 2. Предприятие составляет справку-расчет 15.11.2024. Поскольку справка-расчет составляется до 20.11.2024, то в гр. 4 не следует учитывать суммы единого взноса, уплаченные с зарплаты за октябрь и ноябрь 2024 года. | ||
| 5 | Сума єдиного внеску, яка зазначається в платіжній інструкції та підлягає перерахуванню (р. 2 + р. 3 - р. 4) | Указывается общая сумма ЕСВ, подлежащая уплате |
| Информация для предоставителя платежных услуг*: | ||
| * Заметьте, поля этой части справки-расчета являются обязательными для заполнения. Иначе налоговики могут отказать в ее согласовании. | ||
| (заробітна плата, зазначена в грошовому чеку або платіжній інструкції) | Сумма зарплаты, которая указана в платежной инструкции для выплаты (переносим из стр. 1 табличной части) | |
| (дата, номер та сума погодженої платіжної інструкції на сплату єдиного внеску) | Дата, номер и сумма платежной инструкции на уплату ЕСВ | |
| Например, это поле может выглядеть так: «07.11.2024, 253, 123000,20». Учтите: — дата платежной инструкции не может быть ранее даты выдачи справки-расчета; — сумма платежной инструкции на уплату ЕСВ — меньше суммы показателя в стр. 5 табличной части. | ||
Проблемные вопросы
Графа 2 «22 %» и графа 3 «8, 41 %». По мнению налоговиков, гр. 2 и 3 справки-расчета следует заполнять так:
— в гр. 2 осуществлять расчет 22 % от разницы сумм, указанных в стр. 1 (сумма зарплаты к выплате), стр. 1.1 (сумма зарплаты, превышающая максимальную величину, с которой взимается ЕСВ) и стр. 1.2 (сумма зарплаты к выплате работающим лицам с инвалидностью);
— в гр. 3 осуществлять расчет 8,41 % от суммы, указанной в строке 1.2 (суммы зарплаты, подлежащей выплате работающим лицам с инвалидностью).
Но почему так? Ведь понятно, что здесь речь идет о расчете ЕСВ и применении ставок единого взноса в размере 22 % и 8,41 %. В то же время сам расчет суммы единого взноса проводится неправильно (не от базы начисления ЕСВ, а от «чистой» зарплаты, то есть после удержания из нее НДФЛ и ВС).
Причина кроется в п. 3 Порядка № 291. Напомним, что согласно этой норме суммы уплаченного ЕСВ за соответствующий период должны составлять не менее 22 % суммы средств, указанной в платежке на выдачу (перечисление) зарплаты за такой период.
Из-за этого справка-расчет и предусматривает исчисление 22 % и 8,41 % от суммы зарплаты к выплате (уменьшенной на сумму превышения максимальной базы начисления ЕСВ после удержания НДФЛ и ВС). Только так банк сможет проверить, выполнил ли работодатель требования п. 3 Порядка № 291 (ср. ).
Конечно, в гр. 2 и 3 логичнее было бы указывать сумму ЕСВ, рассчитанную исходя из базы начисления единого взноса («грязной» суммы зарплаты). В таком случае сумма ЕСВ в стр. 5 не отличалась бы от суммы ЕСВ, указанной в платежной инструкции на уплату единого взноса. Кроме того, можно было бы избежать нестыковок в случае заполнения справки-расчета при наличии переплаты по ЕСВ. Кстати, электронная форма справки позволяет работодателю корректировать значение гр. 2 и 3 в случае несогласия с автоматическим расчетом.
Однако тогда появляется риск того, что налоговики не согласуют такую справку-расчет, а банк не пропустит зарплатный платеж.
Графа 5 «Сума ЄСВ, яка підлягає перерахуванню». Проблемы с заполнением гр. 5 справки-расчета могут возникнуть у работодателей, у которых есть переплата по единому взносу. Ведь в таком случае сумма ЕСВ, подлежащая перечислению, будет иметь отрицательное значение (будет указываться со знаком «-»).
По этой причине некоторые местные налоговики могут отказать в согласовании такой справки-расчета (несмотря на то, что в разъяснении от 24.02.2023 разрешается указывать в гр. 5 отрицательное значение суммы ЕСВ). А значит, работодателю придется дополнительно выяснять у «своих» контролеров, какую сумму они хотят видеть в этой графе. И дай бог, чтобы с ней согласился банк.
Ведь если фискалы согласуют справку-расчет с отрицательным значением гр. 5, то банк примет ее к выполнению только при условии документального подтверждения уплаченного ЕСВ (категория 201.04.01 ЗІР). То есть в нижнем поле справки («дата, номер та сума погодженої платіжної інструкції на сплату єдиного внеску») нужно будет указать реквизиты платежки, по которой был ранее уплачен ЕСВ (на сумму, превышающую сумму, указанную в гр. 4 справки).
Но учтите, что:
— местные налоговики могут не согласиться с таким заполнением поля «дата, номер та сума погодженої платіжної інструкції на сплату єдиного внеску». Ведь если у работодателя есть переплата по ЕСВ, то указывать реквизиты платежки на уплату единого взноса в этом поле неуместно. Обязательно учтите этот момент, когда будете согласовывать справку-расчет с контролерами;
— указать несколько платежек на уплату ЕСВ электронная форма справки не позволяет. А значит, придется искать альтернативные варианты.
Выводы
- При заполнении справки-расчета нужно ориентироваться на разъяснения налоговиков.
- В табличной части справки расчеты следует проводить исходя из суммы зарплаты к выплате (то есть суммы зарплаты после удержания НДФЛ и ВС).
- Работодателям, имеющим переплату по ЕСВ, придется искать компромисс между требованиями, которые выдвигают налоговики к заполнению справки-расчета, и требованиями, которые выдвигает банк.
