Порядок заповнення
На жаль, у жодному нормативному акті (зокрема, й у Порядку № 291*) немає ані слова про те, як заповнити довідку-розрахунок. Тому ДПСУ довелося надати роз’яснення від 24.02.2023 щодо складання цього документа. Наведемо їхні поради у зручній табличці нижче.
Порядок заповнення довідки-розрахунку
| Назва поля | Пояснення щодо заповнення | |
| Керівник контролюючого органу (уповноважена особа) | Заповнюється контролюючим органом. Паперова форма. Ставиться підпис, власне ім’я та ПРІЗВИЩЕ керівника (уповноваженої особи) контролюючого органу. Електронна форма. Довідка завіряється КЕП керівника (уповноваженої особи) контролюючого органу відповідно до законодавства | |
| М. П. | Заповнюється контролюючим органом. Паперова форма. Проставляється печатка органу, який видав довідку (з гербом, чітка та кольорова). Електронна форма. Довідка завіряється КЕП керівника (уповноваженої особи) контролюючого органу відповідно до законодавства | |
| «___» ____________ 20__ року | Заповнюється контролюючим органом. Вказується дата видачі довідки-розрахунку (має збігатися з датою виплати зарплатних коштів) | |
| Загальна частина | ||
| Довідка-розрахунок на ____20 __ року | Зазначається дата складання довідки-розрахунку | |
| Найменування / прізвище, ім’я по батькові (за наявності) платника єдиного внеску | Вказується найменування (для юридичних осіб) або прізвище, ім’я та по батькові (за наявності) (для фізичних осіб) платника ЄСВ | |
| Код за ЄДРПОУ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності)… | Зазначається код за ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або РНОКПП чи серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб), за яким платник єдиного внеску перебуває на обліку в контролюючому органі | |
| № рахунку | Прописується номер рахунку для виконання платіжних операцій (у форматі IBAN). Тобто номер рахунку, з якого буде проводитися виплата | |
| Найменування надавача платіжних послуг | Вноситься найменування обслуговуючого надавача платіжних послуг (банку), у якого відкрито відповідний рахунок | |
| Таблична частина | ||
| 1 | Заробітна плата, зазначена в платіжній інструкції або грошовому чеку, у тому числі: | Вказується сума зарплати, яка зазначена в платіжній інструкції для виплати (тобто зарплата, зменшена на суму відрахувань податків та інших обов’язкових платежів (ПДФО, ВЗ)) |
| 1.1 | Заробітна плата, що перевищує максимальну величину, з якої справляється єдиний внесок | Зазначається сума перевищення максимальної величини фактичних витрат на оплату праці, загального оподатковуваного доходу, на яку нараховується ЄСВ (з 01.04.2024 — 120000 грн), зменшена на суму відрахувань податків та інших обов’язкових платежів (ПДФО, ВЗ) |
| Приклад 1. Працівнику нарахована зарплата за жовтень 2024 року в сумі 130000 грн. Сума, яку слід зазначити в рядку 1.1, становить: (130000 - 120000) - ((130000 - 120000) × 18 %) - ((130000 - 120000) × 1,5 %) = 8050 грн. | ||
| 1.2 | Заробітна плата працюючих інвалідів | Вноситься сума зарплати осіб з інвалідністю, зменшена на суму відрахувань податків та інших обов’язкових платежів (ПДФО, ВЗ) |
| 2 | 22 % × (р. 1 - р. 1.1 - р. 1.2) | Здійснюється розрахунок 22 % від різниці рядків 1, 1.1 та 1.2 |
| 3 | 8,41 % × р. 1.2 | Здійснюється розрахунок 8,41 % від суми, зазначеної у рядку 1.2 |
| 4 | Переплата єдиного внеску | Вказується сума переплати ЄСВ за мінусом авансових платежів, здійснених до дня отримання коштів в установах надавача платіжних послуг за поточний звітний період та у поточному звітному періоді |
| Приклад 2. Підприємство складає довідку-розрахунок 15.11.2024. Оскільки довідка-розрахунок складається до 20.11.2024, то в гр. 4 не слід враховувати суми єдиного внеску, сплачені із зарплати за жовтень та листопад 2024 року. | ||
| 5 | Сума єдиного внеску, яка зазначається в платіжній інструкції та підлягає перерахуванню (р. 2 + р. 3 - р. 4) | Зазначається загальна сума ЄСВ, яка підлягає сплаті |
| Інформація для надавача платіжних послуг*: | ||
| * Зауважте, поля цієї частини довідки-розрахунку є обов’язковими для заповнення. Інакше податківці можуть відмовити у її погодженні. | ||
| (заробітна плата, зазначена в грошовому чеку або платіжній інструкції) | Сума зарплати, яка зазначена в платіжній інструкції для виплати (переносимо із р. 1 табличної частини) | |
| (дата, номер та сума погодженої платіжної інструкції на сплату єдиного внеску) | Дата, номер і сума платіжної інструкції на сплату ЄСВ | |
| Наприклад, це поле може бути таким: «07.11.2024, 253, 123000,20». Зауважте: — дата платіжної інструкції не може бути раніше дати видачі довідки-розрахунку; — сума платіжної інструкції на сплату ЄСВ — меншою за суму показника у р. 5 табличної частини. | ||
Проблемні питання
Графа 2 «22 %» та графа 3 «8,41 %». На думку податківців, гр. 2 та 3 довідки-розрахунку слід заповнювати так:
— у гр. 2 здійснювати розрахунок 22 % від різниці сум, зазначених у р. 1 (сума зарплати до виплати), р. 1.1 (сума зарплати, що перевищує максимальну величину, з якої справляється ЄСВ) та р. 1.2 (сума зарплати до виплати працюючим особам з інвалідністю);
— у гр. 3 здійснювати розрахунок 8,41 % від суми, зазначеної у рядку 1.2 (суми зарплати, що підлягає виплаті працюючим особам з інвалідністю.
Але чому так? Адже зрозуміло, що тут йдеться про розрахунок ЄСВ та застосування ставок єдиного внеску у розмірі 22 % та 8,41 %. Водночас сам розрахунок суми єдиного внеску проводиться неправильно (не від бази нарахування ЄСВ, а від «чистої» зарплати, тобто після утримання з неї ПДФО та ВЗ).
Причина криється у п. 3 Порядку № 291. Нагадаємо, що згідно з цією нормою суми сплаченого ЄСВ за відповідний період повинні становити не менше ніж 22 % суми коштів, зазначеної в платіжці на видачу (перерахування) зарплати за такий період.
Через це довідка-розрахунок й передбачає обчислення 22 % та 8,41 % від суми зарплати до виплати (зменшеної на суму перевищення максимальної бази нарахування ЄСВ після утримання ПДФО та ВЗ). Тільки так банк зможе перевірити, чи виконав роботодавець вимоги п. 3 Порядку № 291 (ср. ).
Звісно, у гр. 2 та 3 логічніше було б зазначати суму ЄСВ, розраховану виходячи із бази нарахування єдиного внеску («грязної» суми зарплати). У такому разі сума ЄСВ у р. 5 не відрізнялась би від суми ЄСВ, зазначеної в платіжній інструкції на сплату єдиного внеску. Крім того, можна було б уникнути нестикувань в разі заповнення довідки-розрахунку за наявності переплати з ЄСВ. До речі, електронна форма довідки дозволяє роботодавцю коригувати значення гр. 2 та 3 у разі незгоди з автоматичним розрахунком.
Проте тоді з’являється ризик того, що податківці не погодять таку довідку-розрахунок, а банк не пропустить зарплатний платіж.
Графа 5 «Сума ЄСВ, яка підлягає перерахуванню». Проблеми із заповненням гр. 5 довідки-розрахунку можуть виникнути у роботодавців, які мають переплату з єдиного внеску. Адже в такому разі сума ЄСВ, яка підлягає перерахуванню, матиме від’ємне значення (зазначатиметься зі знаком «-»).
З цієї причини деякі місцеві податківці можуть відмовити у погодженні такої довідки-розрахунку (незважаючи на те, що у роз’ясненні від 24.02.2023 дозволяється вказувати у гр. 5 від’ємне значення суми ЄСВ). А отже, роботодавцю доведеться додатково з’ясовувати у «своїх» контролерів, яку суму вони хочуть бачити у цій графі. І дай бог, щоб з нею погодився банк.
Адже якщо фіскали погодять довідку-розрахунок із від’ємним значенням гр. 5, то банк прийме її до виконання лише за умови документального підтвердження сплаченого ЄСВ (категорія 201.04.01 ЗІР). Тобто у нижньому полі довідки («дата, номер та сума погодженої платіжної інструкції на сплату єдиного внеску») потрібно буде вказати реквізити платіжки, за якою був раніше сплачений ЄСВ (на суму, що перевищує суму, зазначену у гр. 4 довідки).
Але зауважте, що:
— місцеві податківці можуть не погодитися із таким заповненням поля «дата, номер та сума погодженої платіжної інструкції на сплату єдиного внеску». Адже якщо у роботодавця є переплата з ЄСВ, то вказувати реквізити платіжки на сплату єдиного внеску у цьому полі недоречно. Обов’язково врахуйте цей момент, коли будете погоджувати довідку-розрахунок із контролерами;
— вказати декілька платіжок на сплату ЄСВ електрона форма довідки не дозволяє. А отже, доведеться шукати альтернативні варіанти.
Висновки
- При заповненні довідки-розрахунку потрібно орієнтуватися на роз’яснення податківців.
- У табличній частині довідки розрахунки слід проводити виходячи із суми зарплати до виплати (тобто суми зарплати після утримання ПДФО на ВЗ).
- Роботодавцям, що мають переплату з ЄСВ, доведеться шукати компроміс між вимогами, які висувають податківці до заповнення довідки-розрахунку, і вимогами, які висуває банк.
