Увольнение-прием в одном месяце: как применить НСЛ

НСЛ-условия

Сначала напомним основные условия применения налоговой социальной льготы.

Условие 1. НСЛ применяется исключительно к доходам в виде заработной платы.

Условие 2. НСЛ применяется к начисленной зарплате за месяц только по одному месту ее начисления (выплаты) (п.п. 169.2.1 НКУ).

Это означает следующее:

1) если работник работает на условиях трудового договора у двух работодателей, то он имеет право самостоятельно определить, у какого работодателя к его зарплате будет применяться НСЛ.

В рассматриваемой ситуации работник до увольнения был внешним совместителем. Соответственно он мог пользоваться правом на применение НСЛ на таком месте работы при условии, что к его зарплате по основному месту работы такая льгота не применялась;

2) если работник уволился с работы у одного работодателя, у которого воспользовался правом на НСЛ, и в этом же месяце трудоустроился к другому работодателю, то он не будет иметь права на получение НСЛ в таком месяце на новом месте работы (категория 103.08.04 ЗІР).

Наш работник был уволен и принят на работу в течение месяца одним работодателем, у которого пользовался правом на применение НСЛ. Поэтому он не утратит право на льготу и в месяце увольнения-приема. Конечно, если соблюдет другие условия для применения НСЛ.

Условие 3. Работник имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, если сумма зарплаты за месяц не превышает предельную сумму зарплаты, дающую право на применение НСЛ (п. 169.1 НКУ).

Важно! В 2024 году предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ «на детей», для одного из родителей составляет 4240 грн × количество детей в возрасте до 18 лет.

Заметьте, что с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ, следует сравнивать общую сумму зарплатного дохода, начисленного одним работодателем по месту применения НСЛ.

То есть если наш работник в течение месяца был уволен и снова принят на работу одним работодателем, то такой работодатель с целью применения НСЛ должен сравнить с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ, всю сумму зарплатных выплат, начисленных работнику в таком месяце (до увольнения и после его приема на работу).

Условие 4. Право на льготу возникает у работника со дня представления работодателю заявления на НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости).

В то же время применяется НСЛ работодателем к сумме начисленной зарплаты за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ (подтверждающие документы), независимо от даты его (их) представления в этом месяце (категория 103.08.04 ЗІР).

Условие 5. Право на НСЛ сохраняется в месяце, в котором работник был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ).

Исходя из вышесказанного, приходим к выводу, что работник, который был уволен и снова принят к тому же работодателю в течение одного месяца, имеет право на НСЛ в этом месяце, если:

— он подал соответствующее заявление о применении НСЛ (повторно) и подтверждающие документы (при необходимости);

— общая сумма его зарплаты (до увольнения и после приема) за этот месяц не превысила предельного размера зарплаты, дающего право на НСЛ.

Допустим, что наш работник после приема на работу снова предоставил работодателю все необходимые документы, дающие ему право на применение НСЛ «на детей» (в день приема на работу — 28.10.2024). Но выполнит ли он все другие условия для применения льготы?

НДФЛ-перерасчет

Напомним, что в случае прекращения трудовых отношений с работником работодатель обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику, а также суммы предоставленной ему НСЛ (п.п. 169.4.2 НКУ). Такой перерасчет делается за каждый месяц отчетного года до месяца увольнения и непосредственно за сам месяц увольнения.

В то же время если работник в месяце увольнения снова принят на работу к тому же работодателю, то такому работодателю нужно будет осуществить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога по итогу такого месяца.

Такой «двойной контроль» нужен для того, чтобы определить, на самом ли деле плательщик налога имеет право на применение НСЛ в этом месяце.

Так, если общая сумма зарплаты, начисленной работнику в течение месяца (до увольнения и после его приема на работу):

— превысит предельную сумму зарплаты, дающую право на применение НСЛ, то работник в этом месяце утратит право на НСЛ (даже если она уже была применена при увольнении);

— не превысит предельную границу — право на НСЛ сохранится.

Заметьте, что в первом варианте работнику становится не выгодным подавать заявление на применение НСЛ после приема его на работу. Поскольку в таком случае работодателю придется удержать налог со всей суммы зарплаты, начисленной работнику за месяц увольнения-приема (без уменьшения ее на размер НСЛ). Поэтому если сумма зарплаты работника за месяц превышает предельную границу, дающую право на применение льготы, ему лучше не подавать заявление на НСЛ.

Рассмотрим нашу ситуацию.

Работник был уволен 25.10.2024. В 2024 году предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, для одного из родителей, имеющих двоих детей в возрасте до 18 лет, составляет 8480 грн (4240 × 2).

Зарплата, начисленная работнику при окончательном расчете, оказалась меньше предельного размера зарплаты, дающего право на применение НСЛ одному из родителей двоих детей (5782,61 < 8480). Поэтому работодатель должен был применить льготу.

Сумма НДФЛ с учетом НСЛ «на детей» на момент увольнения работника составляла:

(5782,61 - 3028) × 18 % = 495,83 грн,

где 3028 — размер НСЛ для отца двоих детей в 2024 году (1514 × 2).

В этом же месяце работника снова приняли на работу к тому же работодателю, который осуществил перерасчет сумм доходов, НДФЛ и предоставленной НСЛ в октябре 2024 года.

Общая сумма дохода работника за октябрь 2024 года (до увольнения и после приема на работу) равна:

5782,61 + 2434,78 = 8217,39 грн.

Сумма октябрьского дохода мужчины меньше предельного размера зарплаты, дающего право на применение НСЛ «на детей» одному из родителей двоих детей (8217,39 < 8480). А значит, у него сохраняется право на льготу.

В таком случае сумма НДФЛ с учетом НСЛ «на детей», которую остается уплатить работодателю за октябрь 2024 года, составляет:

((8217,39 - 3028) × 18 %) - 495,83 = 438,26 грн.