Звільнення-прийняття в одному місяці: як застосувати ПСП

ПСП-умови

Спершу нагадаємо основні умови застосування податкової соціальної пільги.

Умова 1. ПСП застосовується виключно до доходів у вигляді заробітної плати.

Умова 2. ПСП застосовується до нарахованої зарплати за місяць тільки за одним місцем її нарахування (виплати) (п.п. 169.2.1 ПКУ).

Це означає наступне:

1) якщо працівник працює на умовах трудового договору у двох роботодавців, то він має право самостійно визначити, у якого роботодавця до його зарплати застосовуватиметься ПСП.

У ситуації, що розглядається, працівник до звільнення був зовнішнім сумісником. Відповідно він міг користуватися правом на застосування ПСП на такому місці роботи за умови, що до його зарплати за основним місцем роботи така пільга не застосовувалася;

2) якщо працівник звільнився з роботи в одного роботодавця, у якого скористався правом на ПСП, і в цьому ж місяці працевлаштувався до іншого роботодавця, то він не матиме права на отримання ПСП у такому місяці на новому місці роботи (категорія 103.08.04 ЗІР).

Наш працівник був звільнений і прийнятий на роботу протягом місяця одним роботодавцем, у якого користувався правом на застосування ПСП. Тому він не втратить право на пільгу і в місяці звільнення-прийняття. Звісно, якщо дотримається інших умов для застосування ПСП.

Умова 3. Працівник має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, якщо сума зарплати за місяць не перевищує граничну суму зарплати, яка дає право на застосування ПСП (п. 169.1 ПКУ).

Важливо! У 2024 році граничний розмір зарплати, що надає право на застосування ПСП «на дітей», для одного з батьків становить 4240 грн × кількість дітей віком до 18 років.

Зауважте, що з граничним розміром зарплати, що дає право на ПСП, слід порівнювати загальну суму зарплатного доходу, нарахованого одним роботодавцем за місцем застосування ПСП.

Тобто якщо наш працівник протягом місяця був звільнений і знову прийнятий на роботу одним роботодавцем, то такий роботодавець з метою застосування ПСП має порівняти із граничним розміром зарплати, що дає право на ПСП, усю суму зарплатних виплат, нарахованих працівнику в такому місяці (до звільнення і після його прийняття на роботу).

Умова 4. Право на пільгу виникає у працівника з дня подання роботодавцю заяви на ПСП та підтверджуючих документів (за потреби).

Водночас застосовується ПСП роботодавцем до суми нарахованої зарплати за місяць, в якому було подано заяву про застосування ПСП (підтверджуючі документи), незалежно від дати його (їх) подання в цьому місяці (категорія 103.08.04 ЗІР).

Умова 5. Право на ПСП зберігається в місяці, в якому працівник був звільнений з місця роботи (п.п. 169.3.4 ПКУ).

Виходячи з вищесказаного, доходимо висновку, що працівник, який був звільнений і знову прийнятий до того ж роботодавця протягом одного місяця, має право на ПСП цього місяця, якщо:

— він подав відповідну заяву про застосування ПСП (повторно) та підтверджуючі документи (за потреби);

— загальна сума його зарплати (до звільнення і після прийняття) за цей місяць не перевищила граничного розміру зарплати, що дає право на ПСП.

Припустимо, що наш працівник після прийняття на роботу знов надав роботодавцю всі необхідні документи, які дають йому право на застосування ПСП «на дітей» (у день прийняття на роботу — 28.10.2024). Але чи виконає він усі інші умови для застосування пільги?

ПДФО-перерахунок

Нагадаємо, що в разі припинення трудових відносини з працівником роботодавець зобов’язаний здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих такому платникові, а також суми наданої йому ПСП (п.п. 169.4.2 ПКУ). Такий перерахунок робиться за кожен місяць звітного року до місяця звільнення і безпосередньо за сам місяць звільнення.

Водночас якщо працівник у місяці звільнення знову прийнятий на роботу до того ж роботодавця, то такому роботодавцю потрібно буде здійснити перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за підсумком такого місяця.

Такий «подвійний контроль» потрібен для того, щоб визначити, чи дійсно платник податку має право на застосування ПСП цього місяця.

Так, якщо загальна сума зарплати, нарахованої працівнику протягом місяця (до звільнення і після його прийняття на роботу):

— перевищить граничну суму зарплати, яка дає право на застосування ПСП, то працівник у цьому місяці втратить право на ПСП (навіть якщо вона вже була застосована при звільненні);

— не перевищить граничну межу — право на ПСП збережеться.

Зауважте, що у першому варіанті працівнику стає не вигідним подавати заяву на застосування ПСП після прийняття його на роботу. Оскільки в такому разі роботодавцю доведеться утримати податок з усієї суми зарплати, нарахованої працівнику за місяць звільнення-прийняття (без зменшення її на розмір ПСП). Тому якщо сума зарплати працівника за місяць перевищує граничну межу, яка дає право на застосування пільги, йому краще не подавати заяву на ПСП.

Розглянемо нашу ситуацію.

Працівник був звільнений 25.10.2024. У 2024 році граничний розмір зарплати, що надає право на застосування ПСП для одного з батьків, який має двох дітей віком до 18 років, становить 8480 грн (4240 × 2).

Зарплата, нарахована працівнику при остаточному розрахунку, виявилася меншою за граничний розмір зарплати, що надає право на застосування ПСП одному з батьків двох дітей (5782,61 < 8480). Тому роботодавець мав застосувати пільгу.

Сума ПДФО з урахуванням ПСП «на дітей» на момент звільнення працівника становила:

(5782,61 - 3028) × 18 % = 495,83 грн,

де 3028 — розмір ПСП для батька двох дітей у 2024 році (1514 × 2).

У цьому ж місяці працівника знову прийняли на роботу до того ж роботодавця, який здійснив перерахунок сум доходів, ПДФО і наданої ПСП у жовтні 2024 року.

Загальна сума доходу працівника за жовтень 2024 року (до звільнення та після прийняття на роботу) дорівнює:

5782,61 + 2434,78 = 8217,39 грн.

Сума жовтневого доходу чоловіка є меншою за граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП «на дітей» одному з батьків двох дітей (8217,39 < 8480). А отже, у нього зберігається право на пільгу.

У такому разі сума ПДФО з урахуванням ПСП «на дітей», яку залишається сплатити роботодавцю за жовтень 2024 року, становить:

((8217,39 - 3028) × 18 %) - 495,83 = 438,26 грн.