Общие требования уплаты ЕСВ с МЗП
Требование об уплате работодателями минимального страхового взноса (минимального размера ЕСВ) предусмотрено в ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ*.
Рассмотрим общие случаи, касающиеся обычных работодателей. Когда обычным работодателям нужно выполнять требование уплаты ЕСВ с МЗП, а когда нет — покажем в таблице.
Требование об уплате ЕСВ с МЗП
| Выполняем требование | Не выполняем требование |
| При одновременном совпадении следующих условий: — место работы работника является основным; — к доходу работника применяется ставка ЕСВ 22 % (работник без инвалидности); — фактическая база начисления взноса больше нуля и меньше МЗП; — трудовые отношения с работником продолжались все рабочие дни месяца | Если выполняется хотя бы одно из следующих условий: — в месяце приема/увольнения работника он находился в трудовых отношениях не все рабочие дни в таком месяце согласно графику работы. Даже если работник основной и ставка ЕСВ к его доходам 22 %; — если база начисления ЕСВ равна нулю (любого работника с любой ставкой ЕСВ). Например, если работник весь месяц находился в неоплачиваемом отпуске или с ним приостановлен трудовой договор и доход не начислялся; — применяется льготная ставка ЕСВ, например 8,41 % (ставка ЕСВ работников с инвалидностью); — заработная плата (доход) начислена не по основному месту работы (внешним совместителям, лицам, выполняющим работы по гражданско-правовому договору, заключенному не по их основному месту работы); — зарплата начислена работникам, которые работают по трудовым договорам с нефиксированным рабочим временем |
Работодатели ежемесячно должны контролировать размер минимального страхового взноса. Он равен произведению МЗП и размера ЕСВ, установленного законом на месяц, за который начисляется зарплата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). Следовательно,
если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки единого взноса 22 %
С 01.04.2024 — 31.12.2024 минимальный размер ЕСВ, исчисленный с использованием ставки 22 %, составляет 1760 грн (8000 грн х 22 %).
Рассмотрим практические ситуации по уплате ЕСВ с МЗП.
Неполное рабочее время
Пример 1. Работникам (без инвалидности, с неполной занятостью, трудовые отношения полный месяц) в августе 2024 года начислена зарплата:
— Коржу А. К. (основное место работы) в сумме 7500 грн;
— Тузко Л. П. (внешний совместитель) в сумме 4000 грн.
Других начислений нет.
Нужно ли выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП при неполной занятости? Да, для работника по основному месту работы оно должно быть выполнено на общих основаниях. То есть если фактическая база начисления ЕСВ за месяц, определенная по основному работнику (ставка ЕСВ 22 %, весь месяц в трудовых отношениях), ниже МЗП, то ЕСВ уплачиваем с МЗП. При этом не имеет значения занятость работника (полная или частичная).
Сумма ЕСВ, которая должна быть начислена на доход работника Коржа А. К. и уплачена в бюджет, составляет 1760 грн (8000 грн х 22 %).
А вот что касается внешнего совместителя, то ЕСВ работодатель должен уплатить с фактической базы начисления взноса (в которую входит зарплата). Ведь требование об уплате ЕСВ с МЗП работодатель должен выполнять по основному месту работы. А по внешнему совместительству — не нужно.
И сумма ЕСВ на доход работника Тузко Л. П. составит 880 грн (4000 х 22 %).
Внутренний совместитель
Пример 2. Работник (без инвалидности) работает у одного работодателя по основному месту работы (полная занятость) и по внутреннему совместительству (неполная занятость — 0,25 штатной единицы). С 1 по 16 августа 2024 года он находился в отпуске без сохранения зарплаты по обоим трудовым договорам. Его зарплата по основному месту работы составляет 4636,36 грн, по совместительству — 1818,18 грн.
Внутренним совместительством считается работа работника по отдельному от основного трудовому договору у того же работодателя, что и по основному месту работы. То есть работник работает у одного работодателя по двум трудовым договорам.
Требование об уплате ЕСВ с МЗП должен выполнять работодатель к месячному доходу работника (без инвалидности), который работает у него по основному трудовому договору (абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). Из источников не по основному месту работы ЕСВ уплачивается с фактической базы начисления дохода (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).
В данном случае внутренний совместитель работает у того же (основного) работодателя, поэтому для целей выполнения требования об уплате ЕСВ с МЗП базу для начисления взноса нужно определять совокупно (доход по основному месту работы + по внутреннему совместительству). А затем сравнивать ее с МЗП. Именно такой подход при начислении ЕСВ указывают налоговики в письме ГФСУ от 29.01.2016 № 1394/5/99-99-17-03-03-16.
Если такая общая база начисления ЕСВ окажется ниже МЗП, то ЕСВ надо платить с минзарплаты.
Исходя из условий примера 2, общая фактическая база начисления ЕСВ за август составляет 6454,54 грн (4636,36 грн по основному месту работы + 1818,18 грн по внутреннему совместительству). Фактическая база начисления взноса является меньше минималки (8000 грн).
Сумма ЕСВ за август этого работника по обоим трудовым договорам должна составлять 1760,00 грн (8000 грн х 22 %).
Для наглядности разложим базу начисления ЕСВ и сумму взноса так, как она должна быть отражена в Д1 Налогового расчета за август 2024 года.
Сумма ЕСВ с фактической базы:
— по основному месту работы составит 1020,00 грн (4636,36 грн х 22 %);
— по внутреннему совместительству — 400,00 грн (1818,18 грн х 22 %).
Исчислим дополнительную базу начисления ЕСВ:
8000,00 - 6454,54 = 1545,46 (грн).
Рассчитаем сумму ЕСВ с дополнительной базы начисления взноса:
1545,46 х 22 % = 340,00 (грн).
Общая сумма ЕСВ за август 2024 года по работнику (по основному месту работы и по внутреннему совместительству) составит 1760,00 грн (1020,00 + 400,00 + 340,00).
Переходящие отпускные
Пример 3. Работнику (основное место работы, без инвалидности) в августе 2024 года предоставлен ежегодный отпуск с 28.08.2024 по 20.09.2024.
Сумма зарплаты за фактически отработанные дни августа — 7008,46 грн.
Общая сумма отпускных, начисленных в августе, — 6163,20 грн, в том числе:
— за 4 календарных дня отпуска, пришедшихся на август, — 1027,20 грн;
— за 20 календарных дней отпуска, пришедшихся на сентябрь, — 5136,00 грн;
С 23 по 30 сентября работник находится в отпуске без сохранения зарплаты. Следовательно, зарплатных начислений за сентябрь не имеет.
Для определения базы ЕСВ отпускные необходимо распределить между месяцами пропорционально количеству дней отпуска в каждом месяце.
Для контроля минбазы ЕСВ переходящие отпускные распределяем между месяцами, за которые они начислены.
Что касается рассматриваемой нами ситуации. Определим фактическую базу начисления ЕСВ за август (к августовской зарплате прибавим отпускные за август):
7008,46 + 1027,20 = 8035,66 (грн).
Сравним с МЗП. Фактическая база начисления взноса за август является больше минималки, действующей в этом месяце (8000 грн). Следовательно, ЕСВ начисляем на фактическую базу.
Обратите внимание: такие сравнительные действия должны проводить при исчислении зарплаты за август.
Контроль минвзноса за сентябрь проводим, когда будет известна сумма начисленного дохода за сентябрь. А вот при выплате отпускных (а они должны быть выплачены до начала отпуска) ЕСВ уплачиваем с фактической базы (одновременно с выплатой отпускных).
Следовательно, по условиям примера 3 в сентябре работник не работал и не имел зарплатных начислений. Проводим контроль минбазы взноса. Если бы в сентябре работнику была начислена зарплата, то определяли бы мы фактическую базу взноса путем прибавления к ней отпускных, которые начислены в августе за дни отпуска сентября.
Начислений зарплаты за сентябрь не было, тогда в базу начисления взноса в этом месяце войдет только сумма отпускных за сентябрь в сумме 5136,00 грн. Это и будет фактическая база взноса сентября.
ЕСВ с фактической базы начисления взноса составляет:
5136,00 х 22 % = 1129,92 (грн).
Сравниваем фактическую базу начисления взноса с МЗП, действующей в сентябре (8000 грн). Фактическая база взноса является меньше минимальной. Придется определить разницу и уплатить ЕСВ с нее. Эта разница является промежуточной расчетной величиной, которую в бухучете не начисляем, но показываем в Д1 Налогового расчета как дополнительную базу ЕСВ.
Определяем дополнительную базу взноса:
8000,00 - 5136,00 = 2864,00 (грн).
Исчислим сумму ЕСВ с дополнительной базы взноса:
2864,00 х 22 % = 630,08 (грн).
Сумма ЕСВ, которая должна быть уплачена за сентябрь 2024 года на доход этого работника, составляет 1760,00 грн (1129,92 + 630,08).
Увольнение в последний рабочий день (не последний календарный)
Пример 4. Работник (без инвалидности, основное место работы, график — обычная пятидневка) увольняется 30 августа 2024 года по собственному желанию. С 1 августа он находился в отпуске без сохранения зарплаты и в этом месяце не отработал ни одного дня. Компенсация за 1 календарный день неиспользованного отпуска составляет 785,20 грн.
Некоторые бухгалтеры считают, что в месяце приема/увольнения ЕСВ нужно платить с фактической базы начисления взноса. Но это не всегда так.
Основным критерием при начислении ЕСВ в месяце увольнения/приема на работу является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный (отработка всех рабочих дней этого месяца) или неполный календарный месяц.
По условиям, приведенным в вопросе, у работника в месяце увольнения нет выплат за отработанное время, но ему начислена «отпускная» компенсация. Компенсация за дни неиспользованного отпуска является выплатой за неотработанное рабочее время и входит в фонд дополнительной зарплаты. А дополнительная зарплата попадает в базу начисления ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Работник уволен не в последний день месяца, но в последний рабочий день по графику его работы и его заработок за этот месяц (785,20 грн) меньше МЗП (8000 грн). Тогда начислять ЕСВ в приведенной ситуации нужно с МЗП.
Следовательно, сумма ЕСВ в августе 2024 года на доход этого работника составит 1760 грн (8000 х 22 %).
Выводы
- Если база начисления ЕСВ за месяц меньше минималки, то для основных работников со ставкой взноса 22 % нужно выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.
- Неполная занятость не влияет на критерии выполнения требования уплаты ЕСВ с МЗП.
- При внутреннем совместительстве базу для начисления взноса нужно определять совокупно (доход по основному месту работы + по внутреннему совместительству).
- Переходящие отпускные распределяем между месяцами, за которые они начислены. С минбазой сравниваем общую сумму зарплаты и отпускных за соответствующие месяцы.
- Если работник увольняется не в последний календарный день месяца, но все рабочие дни месяца он находился в трудовых отношениях, то ЕСВ должны уплатить с МЗП.
