Денежное вознаграждение педагогам: налогообложение, средняя и другие нюансы

О порядке выплаты ежегодного денежного вознаграждения за добросовестный труд, образцовое выполнение служебных обязанностей (далее — денежное вознаграждение) педагогическим работникам мы рассказывали в статье «Денежное вознаграждение педагогам: размер, условия и нюансы выплаты» // «Оплата труда», 2024, № 18.

Сегодня же поговорим о том, на что влияет такая выплата.

Налогообложение и отчетность

ЕСВ. Денежное вознаграждение относится к фонду оплаты труда. Об этом нам говорит п. 2.3 Инструкции № 5*. Поэтому на общих основаниях на него начисляется ЕСВ (22 %). В Д1 Налогового расчета денежное вознаграждение отражается в одной строке вместе с зарплатой.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

НДФЛ. С денежного вознаграждения удерживается НДФЛ на общих основаниях (по ставке 18 %). В разделе І приложения 4ДФ Налогового расчета вознаграждение отражается в одной строке с заработной платой с признаком дохода «101».

ВС. Здесь все зависит от того, когда именно будет начислено (выплачено) денежное вознаграждение. Если это произойдет в сентябре 2024 года, то с суммы вознаграждения удерживаем ВС по ставке 1,5 %.

Если же начисление (выплата) денежного вознаграждения проводится в октябре 2024 или позже в течение 2024 года, то, скорее всего, придется учитывать новации, предложенные законопроектом № 11416-д*. В его тексте, среди прочего, предусмотрено увеличение размера ВС для доходов в виде зарплаты — с 1,5 до 5 %.

* Проект Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогообложения в период действия военного положения от 30.08.2024 № 11416-д.

Если изменения заработают с 01.10.2024, как это предусмотрено в п. 1 Заключительных и переходных положений законопроекта № 11416-д, то при начислении (выплате) денежного вознаграждения в октябре 2024 года придется удерживать уже не 1,5, а 5 % ВС.

Удержание алиментов

Базой для отчислений алиментов у работника-должника является его зарплата за вычетом НДФЛ и ВС, то есть так называемая чистая зарплата. Удержание алиментов проводится со всех видов заработка (п. 1 Перечня № 146*). Денежное вознаграждение входит в общий доход работника, с которого удерживают алименты. Подробнее о видах доходов, с которых удерживают алименты, читайте в статье «Удерживаем алименты на детей: на каком основании и с какого дохода плательщика?» // «Оплата труда», 2024, № 5.

* Перечень видов доходов, учитываемых при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.93 № 146.

Средняя зарплата

Отпускные (компенсация). Расчет среднего заработка для оплаты времени отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск) проводится согласно требованиям Порядка № 100*. Так, выплаты, включаемые в расчет средней зарплаты, перечислены в п. 3 Порядка № 100, а выплаты, которые не нужно учитывать, — в п. 4 этого Порядка.

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.

В частности, в п.п. «о» п. 4 Порядка № 100 указано, что денежное вознаграждение за добросовестный труд не включается в расчет среднего заработка. Поэтому при исчислении отпускной среднедневной зарплаты такую выплату не учитываем.

Больничные (декретные). При расчете больничных (декретных) денежное вознаграждение следует учитывать. Это следует из содержания п. 3 Порядка № 1266*.

* Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266.

Согласно указанной норме в расчет среднего заработка для оплаты периода нетрудоспособности включаются все выплаты, которые вошли в базу взимания ЕСВ. А денежное вознаграждение, как мы уже выяснили, включается в такую базу.

Индексация зарплаты

Изменение «базового» месяца для индексации зарплаты происходит только в случае повышения должностного оклада. Увеличение зарплаты работника за счет установления и выплаты новых надбавок, доплат, прочих стимулирующих и поощрительных выплат на «базовый» месяц не влияет. Поэтому в случае выплаты педагогам денежного вознаграждения продолжаем им начислять сумму индексации, исчисленную исходя из последнего повышения их должностных окладов.

Для педагогов, как и для остальных работников с оплатой труда по ЕТС, «базовым» месяцем для индексации зарплаты является январь 2024 года. Впервые право на текущую индексацию возникло в августе 2024 года с учетом коэффициента 3,8 %. В сентябре и октябре 2024 года остается этот же коэффициент индексации. Сумма индексации зарплаты с учетом полной занятости и полностью отработанного времени в этих месяцах составляет 115,06 грн (3028 грн х 3,8 %).

Больше информации о нюансах проведения индексации работников бюджетной сферы вы найдете в статье «Индексация зарплаты — 2024: вспоминаем основные правила» // «Оплата труда», 2024, № 14.