НДФЛ
При увольнении работника работодатель должен, в частности:
— выплатить работнику все причитающиеся ему выплаты по трудовому договору, включая компенсацию за дни неиспользованного отпуска. Эти зарплатные выплаты подлежат обложению НДФЛ и ВС;
— провести перерасчет НДФЛ.
НСЛ. Значительное внимание следует уделить применению налоговой социальной льготы (НСЛ) при увольнении и повторном приеме работника в одном месяце.
Ведь работник имеет право на НСЛ в случае, если его месячная зарплата не превышает предельную сумму дохода, дающего право на эту льготу. Заметьте: законодательство позволяет применять льготу к доходу работника в месяце увольнения. Наряду с этим также не запрещено применить ее в месяце приема на работу. Но если увольнение и прием приходятся на один месяц, то применять НСЛ к месячному доходу можно только по одному из мест работы.
Так, НСЛ применяют к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (п.п. 169.2.1 НКУ*).
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
Отсюда следует: если место работы в месяце увольнения и приема на работу то же, то месячный доход по обоим трудовым договорам будет принимать участие в определении права на НСЛ. Ведь НСЛ применяется к начисленной зарплате за месяц в целом.
НСЛ может быть применена к месячной зарплате работника, начисленной одним работодателем по разным трудовым договорам
Следовательно, в ситуации увольнения/приема работника в одном месяце у одного работодателя для целей применения НСЛ нужно рассматривать общий начисленный зарплатный доход за месяц (до увольнения + после приема). Покажем на примере.
Пример 1. Работница (пользовалась НСЛ на 3 детей в возрасте до 18 лет), которая работала с неполной занятостью по совместительству, уволилась 17.03.2025 по соглашению сторон. А с 18.03.2025 ее снова приняли на работу к этому же работодателю на тех же условиях на основное место работы. Она снова подала заявление о предоставлении «детской» НСЛ и надлежащие документы.
Ей начислена зарплата за март:
— с 1 по 17 марта — 8885,00 грн (в том числе компенсация за неиспользованный отпуск — 3385,00 грн);
— с 18 по 31 марта — 5000,00 грн.
Порог для применения льготы в 2025 году для работников (одного из родителей), имеющих детей в возрасте до 18 лет, составляет 4240 грн, умноженных на количество таких детей. В приведенной ситуации — 12720 грн (4240 х 3).
Размер НСЛ на детей — 1514 грн, умноженных на количество детей до 18 лет. Соответственно имеем 4542 грн (1514 х 3).
Тогда при увольнении 17 марта работодатель должен был применить к зарплате работницы льготу на детей, поскольку она вписывалась в предельный размер дохода, дающий на нее право (8885 < 12720).
Учтите: при увольнении обязательно делаем перерасчет НДФЛ (п.п. 169.4.2 НКУ). Что касается приведенного примера, предположим, что результат его проведения при увольнении работницы равен «0».
Но в конце месяца работодатель должен сравнить общий начисленный доход за март (по обоим трудовым договорам) с предельной суммой зарплаты, дающей право на НСЛ. Несмотря на то, что с работницей один договор заключен по совместительству, а другой — по основному месту работы.
Зарплата работницы за март по двум трудовым договорам (до увольнения и после приема) составляет 13885 грн (8885 + 5000).
Оказывается, что она будет больше предельного дохода 12720 грн, дающего право на применение НСЛ. Поэтому в конце месяца рассчитаем НДФЛ за март без применения НСЛ ко всему доходу работника за этот месяц.
Заметьте, в любом случае можно провести добровольный перерасчет НДФЛ за март. Ведь работодатель может его сделать за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения (п.п. 169.4.3 НКУ).
Покажем расчет суммы НДФЛ за март 2025 года в таблице ниже.
Расчет НДФЛ за декабрь уволенной/принятой работницы
| Период работы | Зарплата, грн | НСЛ, грн | НДФЛ, грн | Расчет НДФЛ |
| 01 — 17.03.2025 | 8885,00 | 4542,00 | 781,74 | (8885,00 - 4542,00) х 18 % |
| 17 — 31.03.2025 | 5000,00 | — | 1717,56 | (5000,00 + 8885,00) х 18 % - 781,74 |
| Итого | 13885,00 | х | 2499,30 | х |
Военный сбор
Ставка военного сбора (ВС) составляет 5 %. НСЛ к нему не применяется. Перерасчет по нему не осуществляется. То есть и при увольнении, и после приема в конце месяца с начисленной суммы зарплаты удерживался ВС по ставке 5 %:
— при увольнении по старому трудовому договору сумма ВС — 444,25 грн (8885,00 х 5 %);
— в конце месяца удерживаем сумму ВС — 250,00 грн ((8885,00 + 5000,00) х 5 % - 444,25).
Выводы
- При увольнении работника работодатель обязан выплатить все причитающиеся суммы, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, с удержанием НДФЛ и ВС.
- Право на НСЛ определяет общая сумма зарплаты за месяц по двум трудовым договорам, включая суммы зарплаты до и после увольнения.
- Если при увольнении было применено право на НСЛ, то в случае повторного приема на работу работника работодатель должен проверить правильность применения льготы к общему доходу за этот месяц.
- ВС удерживается по ставке 5 % от начисленного дохода, без применения НСЛ и перерасчета.
