ПДФО
При звільненні працівника роботодавець повинен, зокрема:
— виплатити працівнику всі належні йому виплати за трудовим договором, включаючи компенсацію за дні невикористаної відпустки. Ці зарплатні виплати підлягають оподаткуванню ПДФО і ВЗ;
— провести перерахунок ПДФО.
ПСП. Значну увагу слід приділити застосуванню податкової соціальної пільги (ПСП) при звільненні та повторному прийнятті працівника в одному місяці.
Адже працівник має право на ПСП у разі, якщо його місячна зарплата не перевищує граничної суми доходу, що надає право на цю пільгу. Зауважте: законодавство дозволяє застосовувати пільгу до доходу працівника у місяці звільнення. Поряд із цим також не заборонено застосувати її у місяці прийняття на роботу. Але якщо звільнення і прийняття припадають на один місяць, то застосовувати ПСП до місячного доходу можна тільки за одним з місць роботи.
Так, ПСП застосовують до нарахованого місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (п.п. 169.2.1 ПКУ*).
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Звідси випливає: якщо місце роботи у місяці звільнення і прийняття на роботу те саме, то місячний дохід за обома трудовими договорами братиме участь у визначенні права на ПСП. Адже ПСП застосовується до нарахованої зарплати за місяць у цілому.
ПСП може бути застосована до місячної зарплати працівника, нарахованої одним роботодавцем за різними трудовими договорами
Отже, у ситуації звільнення / прийняття працівника в одному місяці в одного роботодавця для цілей застосування ПСП потрібно розглядати загальний нарахований зарплатний дохід за місяць (до звільнення + після прийняття). Покажемо на прикладі.
Приклад 1. Працівниця (користувалася ПСП на 3 дітей віком до 18 років), яка працювала з неповною зайнятістю за сумісництвом, звільнилася 17.03.2025 за згодою сторін. А з 18.03.2025 її знову прийняли на роботу до цього ж роботодавця на тих самих умовах на основне місце роботи. Вона знову надала заяву про надання «дитячої» ПСП та належні документи.
Їй нарахована зарплата за березень:
— з 1 по 17 березня — 8885,00 грн (у тому числі компенсація за невикористану відпустку — 3385,00 грн);
— з 18 по 31 березня — 5000,00 грн.
Поріг для застосування пільги у 2025 році для працівників (одного з батьків), які мають дітей віком до 18 років, становить 4240 грн, помножених на кількість таких дітей. У наведеній ситуації — 12720 грн (4240 х 3).
Розмір ПСП на дітей — 1514 грн, помножених на кількість дітей до 18 років. Відповідно маємо 4542 грн (1514 х 3).
Тоді при звільненні 17 березня роботодавець мав застосувати до зарплати працівниці пільгу на дітей, оскільки вона вписувалась у граничний розмір доходу, який дає на неї право (8885 < 12720).
Зауважте: при звільненні обов’язково робимо перерахунок ПДФО (п.п. 169.4.2 ПКУ). Щодо наведеного прикладу, припустимо, що результат його проведення при звільненні працівниці дорівнює «0».
Але наприкінці місяця роботодавець повинен порівняти загальний нарахований дохід за березень (за обома трудовими договорами) із граничною сумою зарплати, що дає право на ПСП. Незважаючи на те, що з працівницею один договір укладений за сумісництвом, а інший — за основним місцем роботи.
Зарплата працівниці за березень за двома трудовими договорами (до звільнення і після прийняття) становить 13885 грн (8885 + 5000).
Виявляється, що вона буде більшою за граничний дохід 12720 грн, який дає право на застосування ПСП. Тому наприкінці місяця розрахуємо ПДФО за березень без застосування ПСП до всього доходу працівниці за цей місяць.
Зауважте, у будь-якому разі можна провести добровільний перерахунок ПДФО за березень. Адже роботодавець може його зробити за будь-який період і в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування (п.п. 169.4.3 ПКУ).
Покажемо розрахунок суми ПДФО за березень 2025 року в таблиці нижче.
Розрахунок ПДФО за грудень звільненої / прийнятої працівниці
| Період роботи | Зарплата, грн | ПСП, грн | ПДФО, грн | Розрахунок ПДФО |
| 01 — 17.03.2025 | 8885,00 | 4542,00 | 781,74 | (8885,00 - 4542,00) х 18 % |
| 17 — 31.03.2025 | 5000,00 | — | 1717,56 | (5000,00 + 8885,00) х 18 % - 781,74 |
| Разом | 13885,00 | х | 2499,30 | х |
Військовий збір
Ставка військового збору (ВЗ) становить 5 %. ПСП до нього не застосовується. Перерахунок за ним не здійснюється. Тобто і при звільненні, і після прийняття в кінці місяця з нарахованої суми зарплати утримувався ВЗ за ставкою 5 %:
— при звільненні за старим трудовим договором сума ВЗ — 444,25 грн (8885,00 х 5 %);
— наприкінці місяця утримуємо суму ВЗ — 250,00 грн ((8885,00 + 5000,00) х 5 % - 444,25).
Висновки
- При звільненні працівника роботодавець зобов’язаний виплатити всі належні суми, включаючи компенсацію за невикористану відпустку, з утриманням ПДФО та ВЗ.
- Право на ПСП визначає загальна сума зарплати за місяць за двома трудовими договорами, включаючи суми зарплати до та після звільнення.
- Якщо при звільненні було застосовано право на ПСП, то у разі повторного прийняття на роботу працівника роботодавець має перевірити правильність застосування пільги до загального доходу за цей місяць.
- ВЗ утримується за ставкою 5 % від нарахованого доходу, без застосування ПСП та перерахунку.
