Работник уволен и снова принят в одном месяце: нюансы начисления ЕСВ

Контрольные точки при начислении ЕСВ

При расчете с увольняемым работником в день увольнения работодатель выплачивает все причитающиеся ему выплаты, начисленные по трудовому договору. В то же время при выплате сумм, входящих в базу начисления ЕСВ, работодатель должен начислить и уплатить этот взнос в бюджет.

В конце месяца, в котором произошел прием работника на работу сразу после увольнения, работодатель должен начислить ЕСВ на выплаты, входящие в базу начисления взноса за такой месяц.

При начислении ЕСВ одним из первых шагов является определение базы начисления взноса. В частности, должны определить:

— выплаты, с которых взимается ЕСВ. Они очерчены нормами п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*, пп. 1, 2 разд. III Инструкции № 449**. Это основная, дополнительная зарплата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые определяются в соответствии с Законом об оплате труда от 24.03.95 № 108/95-ВР, и сумма вознаграждения по ГПД;

— не превышает ли сумма выплат максимальный размер базы взноса. В 2025 году он составляет 160000 грн;

— нужно ли учесть минимальный размер базы взноса. В 2025 году он составляет 8000 грн.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом от 20.04.2015 № 449.

Распространенными являются случаи увольнения и сразу (на следующий день после дня увольнения) приема на работу. По классике в день увольнения работнику начислены зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск. Выходное пособие или другие выплаты либо подарки в этой статье не рассматриваем. О налогообложении выходного пособия читайте в статье «Выходное пособие: как рассчитать и обложить налогом?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 86.

Максимальная база взноса

И зарплата, и отпускная компенсация являются выплатами, входящими в базу начисления ЕСВ. И при ее определении в день увольнения проводим контроли по максимальной базе взноса. То есть сравниваем фактическую базу с максимальной величиной и в случае необходимости обрезаем фактическую базу начисления ЕСВ.

После увольнения работника снова принимаем на работу к тому же работодателю в этом же месяце. И, конечно же, начисляем зарплату по уже новому трудовому договору. И здесь внимание! Когда мы будем закрывать месяц, то должны второй раз проконтролировать максимальное ограничение базы взноса по этому работнику. Почему?

Максимальная величина базы начисления единого взноса — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц. Следовательно, контроли максимальной базы проводим к доходам работника, которые начислены ему в целом за месяц.

Поэтому для сравнения с максимальной базой начисления взноса учитываем начисленные работнику выплаты, с которых взимается ЕСВ, по всем трудовым договорам и ГПД, которые начислены одним работодателем (заказчиком) за месяц.

Минимальная база взноса

Требования по минимальной базе начисления ЕСВ несколько сложнее.

Напомним, что требование о начислении ЕСВ с минимальной базы взноса применяется только в отношении работника по основному месту работы, без инвалидности (ставка ЕСВ 22 %), при условии пребывания в трудовых отношениях целый месяц (всех дней по графику работы работника).

Если работник соответствует всем пунктам приведенного перечня и сумма выплат, начисленных ему за месяц, которые входят в базу ЕСВ, меньше минзарплаты в этом месяце, то ЕСВ взимаем с МЗП.

К работнику — внешнему совместителю это требование не применяем.

При увольнении основного работника внутри месяца (все дни месяца по графику не отработаны) контроли по минимальной базе начисления взноса не проводим. ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ.

Если такого работника в этом же месяце принимаем на работу к этому же работодателю (опять как основного) и начисляем зарплату за работу со дня приема, то что делать по завершении месяца?

Контролируем его минбазу взноса в целом за месяц. Но при условии, что он состоял в трудовых отношениях с этим работодателем по основному месту работы целый месяц или все дни по графику его работы.

Например, 10.03.2025 увольнение, а 11.03.2025 — прием на работу. В этом случае, если сумма выплат, начисленных по обоим трудовым договорам (заработок до увольнения + заработок после приема) будет меньше МЗП — ЕСВ взимаем с МЗП. Такой же будет ситуация, если между увольнением и приемом разрыв только на выходные дни. Например, при графике работы по стандартной пятидневке увольнение 07.03.2025 (пятница), а прием — 10.03.2025 (понедельник). Выходные дни 08.03.2025 и 09.03.2025.

Но если по одному трудовому договору работник был основным и уволился, а по второму, после приема на работу в этом же месяце, — совместителем, то требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем.

Рассмотрим пример относительно требования уплаты ЕСВ с МЗП.

В таблице покажем начисление ЕСВ за март 2025 года.

Контроль минимальной базы начисления ЕСВ за март 2025 года

Итак, для работника Лыско выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП. Взнос за март 2025 года начислен в сумме 1760 грн (1721,72 + 38,28). То есть в итоге с минимальной базы ЕСВ. Поскольку место его работы до увольнения и после приема на работу является основным, он находился целый месяц в трудовых отношениях с одним работодателем, ставка ЕСВ к его доходу применяется в размере 22 % и фактическая база начисления ЕСВ за месяц оказалась меньше МЗП.

Для работника Фисака начисляем ЕСВ на фактическую базу начисления взноса. Ведь трудовые отношения по предыдущему трудовому договору, где у него было основное место работы, длились не целый месяц, а новый трудовой договор заключен с ним, как с внешним совместителем.