Добровольная выплата мобилизованному: какую ставку военного сбора применять

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-IX.

К сожалению, нет. Сейчас объясним почему.

Действительно, с 01.12.2024 Законом № 4015 были изложены в новой редакции пп. 1.1 — 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Тогда в этих нормах было указано, что ставка ВС составляет:

— для плательщиков, определенных в п. 162.1 НКУ (физлица, налоговые агенты и т. п.), — 5 % от объекта налогообложения, определенного ст. 163 НКУ;

— для военнослужащих — 1,5 % от объекта налогообложения, определенного ст. 163 НКУ.

То есть для применения ставки ВС 1,5 % должны выполняться два условия:

— доход, который выплачивается лицу, должен быть объектом обложения ВС;

— а его получатель — иметь статус военнослужащего.

Несомненно, что добровольные выплаты мобилизованным работникам являются объектом обложения ВС. Конечно, каждый работодатель мог классифицировать такую выплату по-разному:

— либо как оплату за неотработанное время работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5*);

— либо как матпомощь и т. п.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

Однако в любом случае такая добровольная выплата попадает в фонд оплаты труда (является зарплатой). А значит, она является объектом обложения ВС (п.п. 164.2.1 НКУ).

Ну и, бесспорно, мобилизованные работники являются военнослужащими (ч. 9 ст. 1 Закона № 2232*, п. 1.3 Инструкции № 170**). Этот статус они получают в день зачисления в списки личного состава воинской части (п. 83 Порядка № 560***).

* Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 № 2232-XII.

** Инструкция об организации выполнения Положения о прохождении гражданами Украины военной службы в Вооруженных Силах Украины, утвержденная приказом Минобороны от 10.04.2009 № 170.

*** Порядок проведения призыва граждан на военную службу во время мобилизации, на особый период, утвержденный постановлением КМУ от 16.05.2024 № 560.

В связи с этим можно было сделать вывод, что добровольные выплаты мобилизованным следует облагать ВС по ставке 1,5 %. Если бы не одно «но».

01.01.2025 вступил в силу Закон № 4113*, которым был подкорректирован абз. 5 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно стимулирования развития цифровой экономики в Украине» от 04.12.2024 № 4113-IX.

Теперь в этой норме указано, что ставка ВС 1,5 % применяется исключительно к доходу, полученному военнослужащими в виде денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат*.

* Исключение — доходы, которые освобождаются от обложения ВС в соответствии с п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Денежное обеспечение — это выплаты, которые военнослужащие получают от государства за выполнение ими воинских обязанностей. Добровольные же выплаты мобилизованным осуществляются работодателем, а значит, под определение «денежное обеспечение» они не попадают. Соответственно с таких выплат следует удерживать ВС по ставке 5 %.

Но с какой даты? Уже с 01.12.2024.

Поскольку п. 1 разд. II Закона № 4113 предусмотрено, что изменения, внесенные в абз. 5 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ, следует применять со дня вступления в силу Закона № 4015, которым были повышены ставки ВС.

То есть

Это подтверждают и налоговики в ИНК от 19.12.2024 № 2147/К/20-40-24-07-07.