Добровільна виплата мобілізованому: яку ставку військового збору застосовувати

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX.

На жаль, ні. Зараз пояснимо чому.

Дійсно, з 01.12.2024 Законом № 4015 були викладені у новій редакції пп. 1.1 — 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Тоді в цих нормах було зазначено, що ставка ВЗ становить:

— для платників, визначених у п. 162.1 ПКУ (фізособи, податкові агенти тощо) — 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного ст. 163 ПКУ;

— для військовослужбовців — 1,5 % від об’єкта оподаткування, визначеного ст. 163 ПКУ.

Тобто для застосування ставки ВЗ 1,5 % має виконуватися дві умови:

— дохід, який виплачується особі, має бути об’єктом оподаткування ВЗ;

— а його отримувач — мати статус військовослужбовця.

Безсумнівно, що добровільні виплати мобілізованим працівникам є об’єктом оподаткування ВЗ. Звісно, кожен роботодавець міг класифікували таку виплату по-різному:

— або як оплату за невідпрацьований час працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов’язків, якщо вони виконуються в робочий час (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5*);

— або як матдопомогу тощо.

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.

Проте в будь-якому разі така добровільна виплата потрапляє до фонду оплати праці (є зарплатою). А отже, вона є об’єктом оподаткування ВЗ (п.п. 164.2.1 ПКУ).

Ну і, безперечно, мобілізовані працівники є військовослужбовцями (ч. 9 ст. 1 Закону № 2232*, п. 1.3 Інструкції № 170**). Цей статус вони отримують у день зарахування до списків особового складу військової частини (п. 83 Порядку № 560***).

* Закон України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.92 № 2232-XII.

** Інструкція про організацію виконання Положення про проходження громадянами України військової служби у Збройних Силах України, затверджена наказом Міноборони від 10.04.2009 № 170.

*** Порядок проведення призову громадян на військову службу під час мобілізації, на особливий період, затверджений постановою КМУ від 16.05.2024 № 560.

У зв’язку з цим можна було зробити висновок, що добровільні виплати мобілізованим слід оподатковувати ВЗ за ставкою 1,5 %. Якби не одне «але».

01.01.2025 набрав чинності Закон № 4113*, яким було підкориговано абз. 5 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 № 4113-IX.

Тепер у цій нормі зазначено, що ставка ВЗ 1,5 % застосовується виключно до доходу, одержаного військовослужбовцями у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат*.

* Виняток — доходи, які звільняються від оподаткування ВЗ відповідно до п.п. 1.7 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Грошове забезпечення — це виплати, які військовослужбовці отримують від держави за виконання ними військових обов’язків. Добровільні ж виплати мобілізованим здійснюються роботодавцем, а отже, під визначення «грошове забезпечення» вони не потрапляють. Відповідно з таких виплат слід утримувати ВЗ за ставкою 5 %.

Але з якої дати? Вже з 01.12.2024.

Оскільки п. 1 розд. II Закону № 4113 передбачено, що зміни, внесені в абз. 5 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, слід застосовувати з дня набрання чинності Законом № 4015, яким було підвищено ставки ВЗ.

Тобто

Це підтверджують і податківці в ІПК від 19.12.2024 № 2147/К/20-40-24-07-07.