Расходы на повышение квалификации: налогообложение и отражение в отчетности

Повышение квалификации учителей

В ч. 4 ст. 59 Закона об образовании* указано, что повышение квалификации является необходимым условием аттестации педагогического работника. По результатам аттестации определяется соответствие педагогического работника занимаемой должности, присваиваются или подтверждаются квалификационные категории, присваиваются педагогические звания (ч. 3 ст. 50 Закона об образовании).

* Закон Украины «Об образовании» от 05.09.2017 № 2145-VIII.

Периодичность и условия повышения квалификации педагогов определяет Порядок № 800*. Педагогические работники обязаны постоянно повышать свою квалификацию. Целью повышения квалификации педработников является их профессиональное развитие в соответствии с государственной политикой в отрасли образования и обеспечения качества образования (п. 3 Порядка № 800).

* Порядок повышения квалификации педагогических и научно-педагогических работников, утвержденный постановлением КМУ от 21.08.2019 № 800.

На время повышения квалификации с отрывом от образовательного процесса в объеме, определенном законодательством, за педагогическим работником сохраняются место работы (должность) и средняя зарплата (п. 35 Порядка № 800). Расходы, связанные с повышением квалификации, возмещаются в порядке, установленном законодательством. Речь идет об оплате проезда к месту обучения и обратно, выплате суточных за время пребывания в дороге и за время обучения, возмещении расходов, связанных с наймом жилого помещения (п. 1 постановления № 695*).

* Постановление КМУ «О гарантиях и компенсациях для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства» от 28.06.97 № 695.

Кстати, если работник повышает квалификацию дистанционно (онлайн), то из всех гарантий остается только средний заработок. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Курсы повышения квалификации: если обучение происходит дистанционно» // «Оплата труда», 2025, № 5 (ср. ).

Нюансы налогообложения

НДФЛ. Сумма расходов в связи с повышением квалификации учителя (суточные, проезд, проживание) согласно п.п. 165.1.37 НКУ не является налогооблагаемым доходом работника. Объясняется это тем, что необходимость повышения квалификации для такой категории работников установлена действующим законодательством, а значит, сумма средств, потраченных на такое повышение, не облагается НДФЛ (см. письмо ГФСУ от 24.05.2019 № 482/2/99-99-13-02-03-10).

Сумма среднего заработка, сохраняемая за работником, который направлен на курсы повышения квалификации, является объектом обложения НДФЛ (п.п. 164.2.1 НКУ). Облагается указанная выплата по ставке 18 % как заработная плата (п. 167.1 НКУ).

Военный сбор. В базу обложения ВС не включаются расходы на повышение квалификации, предусмотренные действующим законодательством (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

А вот сумма среднего заработка за время курсов повышения квалификации облагается ВС на общих основаниях (пп. 1.2 и 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ) по ставке 5 %.

ЕСВ. Сумма расходов на повышение квалификации работника не включается в базу начисления ЕСВ. Дело в том, что такие расходы не входят в фонд оплаты труда (п. 3.24 Инструкции № 5*) и указаны в п. 9 разд. II Перечня № 1170**. Следовательно, начислять ЕСВ на сумму средств, потраченных на повышение квалификации учителя, не нужно.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

** Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.

Средний заработок за время повышения квалификации относится к фонду дополнительной оплаты труда в составе оплаты за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Таким образом, средняя зарплата за время курсов является обычной зарплатой, поэтому на нее начисляется ЕСВ на общих основаниях по ставке 22 % (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 и абз. 1 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ*).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Отражение в отчетности

Д1. В Д1 Налогового расчета сумма начисленного работнику среднего заработка отражается в составе зарплаты. Здесь нет никаких особенностей.

Сумму расходов на повышение квалификации не отражают в Д1, ведь отражению подлежат только те суммы и выплаты, которые являются базой обложения ЕСВ.

4ДФ. Средний заработок, который сохраняется за работником, направленным на курсы, является обычной зарплатой. Поэтому в 4ДФ отражайте его с признаком дохода «101».

Несмотря на то, что расходы на повышение квалификации являются необлагаемым доходом, их отражают в 4ДФ за отчетный месяц, в котором такие расходы начислены (в нашем случае — за март 2025 года). Для этого используют признак дохода «158».