В комментируемом письме налоговики затронули вопрос НДС-обложения операций по ликвидации основных средств (ОС).
Напомним: если следовать п. 189.9 НКУ, то ликвидация ОС (производственных или непроизводственных) по самостоятельному решению плательщика НДС рассматривается как поставка таких ОС, а значит, попадает под обложение НДС.
Исключением будут случаи, когда:
1) ОС уничтожены или разрушены вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;
2) ОС ликвидированы без согласия плательщика НДС, в том числе в случаях их хищения;
3) плательщик НДС предоставляет документы об уничтожении, разборке или преобразовании таких ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.
Такие операции не являются поставкой и соответственно не облагаются НДС ( п.п. 14.1.191 и п. 189.9 НКУ).
В комментируемом письме контролеры настаивают, что основанием для применения этих норм (освобождения от начисления НДС) является причина ликвидации ОС, а именно когда ликвидация ОС происходит под влиянием внешних факторов (без согласия плательщика НДС). То есть они «сворачивают» второй и третий случаи в один.
Выходит, что в случае когда плательщик НДС решил избавиться от устаревших ОС по доброй воле, то НО начислять нужно. Даже если будут составлены документы, подтверждающие невозможность использования ОС по первоначальному предназначению и его ликвидацию.
На наш взгляд, такая позиция контролеров идет вразрез с положениями НКУ.
Дело в том, что в п.п. 14.1.191 и п. 189.9 НКУ случай с разборкой ОС рассматривается не как дополнение к случаю с хищением/уничтожением (или последствие этих событий), а как самостоятельное основание для того, чтобы не начислять НО.
Плательщик может принять решение о ликвидации ОС под воздействием внешних факторов, например, в категории 101.06 ЗІР ГФСУ налоговики сами рассматривают случай, когда плательщик НДС вынужден отказаться от использования ОС вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации. В такой ситуации они рекомендовали на основании приказа руководителя ликвидировать ОС. И в отчетном периоде, в котором возникли такие обстоятельства, подать вместе с НДС-декларацией соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному предназначению.
Такими документами являются выводы экспертной комиссии о невозможности использовать в будущем такие ОС по первоначальному предназначению и акты на их списание соответствующей формы.
Заметим, что это не первая попытка ГФСУ перекроить указанную норму на фискальный лад. Например, в прошлом году им не давал покоя налоговый кредит, сформированный при приобретении ликвидированных ОС. И они нашли выход — обратиться к п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 27.05.16 г. № 11679/6/99-95-42-01-15 // «БН», 2016, № 25, с. 12). К счастью, против такого подхода выступили депутаты и внесли специальную оговорку в п. 198.5 НКУ (см. «БН», 2017, № 11, с. 7).
Вывод: учитывая фискальные настроения контролеров, с самостоятельной ликвидацией ОС нужно быть осторожным. В актах о ликвидации ОС нужно обязательно приводить внешние, не зависящие от вас факторы, которые привели к ликвидации ОС. А лучше заручиться индивидуальной налоговой консультацией, в которой налоговики подтвердят, что причины ликвидации ваших ОС позволяют не начислять НО в соответствии с п. 189.9 НКУ.
