НДС после 1 июля: что произойдет?

Сразу скажем, что изменений предостаточно и все они существенны. Итак, начнем.

Полноценный запуск спецсчетов

На 1 июля намечен полноценный запуск спец­счетов. Переходный период «опробования спец­счетов» — с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г., увы, окончится ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ).

Что это означает? Во-первых, что вовсю заработает спецформула из п. 200¹.3 НКУ — станет самым что ни на есть настоящим индикатором регистрации НН/РК в ЕРНН. А во-вторых, что для регистрации НН/РК придется пополнять спецсчет (если регистрационной суммы из формулы будет недостаточно).

Дальше — подробнее об этом.

«Лимит регистрации». Конечно, с 01.02.2015 г. лимит регистрации в формуле из п. 200¹.3 НКУ уже считается нарастающим итогом. Но пока ему отводилась лишь «справочная» роль. Узнать его значение можно, направив электронный запрос в СЭА («запит» по форме J/F1301202). В ответ приходит извлечение («витяг» по форме J/F1401202), в стр. 2 которого стоит запрашиваемая регистрационная сумма — так называемый «лимит регистрации». Ну что ж, посмотрим, как такие данные, накопленные в переходное время, перетекут в июль.

Помимо этого ряд шагов навстречу НДС-плательщикам все же сделают. Так, 1 июля 2015 года «автоматом» всем плательщикам увеличат лимит регистрации ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):

(1) на сумму среднемесячного НДС, задекларированного и уплаченного в бюджет на протяжении последних 12 месяцев/4 кварталов). Тем самым

каждому плательщику создадут некий «свой задел» на регистрацию НН/РК в ЕРНН

По сути, добавят определенную расчетным путем сумму, которая была бы нужна для пополнения спецсчета (усредненную за месяц). А потому только в случае нехватки этой суммы для регистрации НН/РК придется пополнять спецсчет.

Причем учтите, что такой показатель автоматического пополнения лимита регистрации всем плательщикам будут поквартально обновлять и пересчитывать (по правилам, описанным во все том же п. 34). Одним словом, его станут периодически (ежеквартально) корректировать с учетом «свежих» данных (т. е. текущих платежей в бюджет);

(2) на сумму образовавшихся по лицевому счету «старых» переплат (а также ошибочно уплаченных сумм). То есть на сумму всех переплат, оставшихся на 01.07.2015 г., плательщику: (а) обязательно увеличат лимит регистрации и (б) одновременно уменьшат сумму, задекларированную к уплате в бюджет либо увеличат сумму задекларированного отрицательного значения. После чего такие суммы сочтут погашенными. Поэтому не переживайте:

«старые» переплаты никуда не пропадут

Так что «в запасе» некая сумма лимита регистрации на 01.07.2015 г. у каждого плательщика уже будет. Это значит, что на первых порах (во всяком случае при первых операциях июля) не придется тут же пополнять спецсчет. Эта необходимость возникнет позже — когда такой запас лимита исчерпается.

Для регистрации НН/РК придется пополнять спецсчет. А вот если лимита маловато, то для регистрации НН/РК придется пополнять спецсчет  (∑ПопРах). Ну или, скажем, ждать, когда лимит пополнится за счет «входного» НДС с покупок (∑НаклОтр) или «ввозного» НДС при импорте (∑Митн) — лимитоувеличивающие составляющие в формуле.

На крайний случай можно повременить с регистрацией НН/РК — и регистрировать их лишь «под занавес» 15-дневного срока (и даже позже, но за это, правда, угрожает штраф, о чем еще отдельно скажем дальше). Либо действовать вот так: в первую очередь «за счет лимита» регистрировать НН/РК, которые выдаются покупателям, а регистрацию всех остальных НН/РК оставить «на потом» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 86, с. 10).

И кстати, на увеличение лимита может быть направлен старый «дофевральский» отрицательный НДС из приложения Д2 (если им до сих пор так и не воспользовались или если при исправлении ошибок добавляют «старый» минус, п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Но в любом случае, нужно настроиться на то, что с 01.07.2015 г. спецсчет придется пополнять гораздо чаще, чем в переходное время (когда, как правило, лишь в 20-х числах на спецсчет перечисляли разовый платеж с целью уплаты НДС в бюджет). В связи с этим, пожалуй, вспомним предложения Минфина: учитывать средства спецсчета на отдельном субсчете, открытом к счету 31 «Счета в банках», о чем вот-вот «учитывая актуальность вопроса электронного администрирования НДС» должны внести изменения в  Инструкцию № 291 (письмо Минфина от 08.04.2015 г. № 31-18410-08-25/12278).

Штрафы за нерегистрацию НН

Напомним, что в переходное время «минимальный» 10 % штраф за запоздалую регистрацию НН/РК не налагался ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. регистрировать НН/РК, не опасаясь штрафов, можно было аж в течение 30 календарных дней, следующих за выпиской НН/РК.

С 1 июля такое послабление заканчивается — будет налагаться и 10 % штраф (за запоздалую регистрацию НН/РК — с 16-го по 30-й календарный день, следующих за днем выписки). Ну и само собой, в случае еще большей просрочки ЕРНН-регистрации по-прежнему сулит 20 — 50 % штраф.

Правда, в который раз отметим, что штрафы налагают за запоздалую регистрацию/нерегистрацию тех НН/РК, которые выдаются (!) покупателям (см. название «штрафной» ст. 120¹ НКУ). Поэтому за нерегистрацию, скажем, итоговых, выписанных самому себе и т. п. НН/РК штрафы не грозят. Разве что за это может налагаться админштраф — как за нарушение порядка ведения налогового учета по  ст. 163¹ КоАП* (в размере от 85 до 170 грн.). Но это пустяки.

Весь «входной» НДС — в НК

Приготовьтесь! Со второго полугодия намечена революция в области НК — вводятся новые правила его формирования.

Важно! С 01.07.2015 г. весь «входной» НДС будет попадать в НК (конечно, если НН зарегистрированы). То есть

НК формируют по любым покупкам (независимо от использования/неиспользования в хоздеятельности)

Все дело в том, что «хозусловия», а также условия «использования в облагаемых операциях» больше не будет: подкорректируют п. 198.3 НКУ, а  п. 198.4 НКУ — делавший «безналоговокредитными» покупки для необлагаемых и льготных операций — и вовсе исключат.

А если покупки совершают для льготных, необъектных, нехозяйственных и т. п. операций? Тогда поступают так: НК компенсируют начислением НО ( п. 198.5 НКУ). Для этого составляют НН не позднее последнего дня отчетного периода. Причем, если у вас таких покупок «море», по логике последним днем периода можно составить «обобщенные» НН (на группы операций), соответственно с типами причин:

— «08» — для необъектных операций;

— «09» — для освобожденных (льготных) операций;

— «13» — для использования в нехоздеятельности (подробнее о них см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 36).

Хотя, по правде говоря, для начисления таких НО дожидаться конца периода совсем не обязательно. Как вариант это можно сделать сразу при покупке (т. е. уже на дату приобретения, если цель покупки — скажем, для необлагаемой деятельности — заранее известна) — смотря как будет для вас проще. Эту альтернативную возможность также допускает п. 198.5 НКУ.

Что интересно, в таком же духе с 1 июля 2015 года перекроят и распределение «входного» НДС ( ст. 199 НКУ)! Напомним, что НДС распределяют по товарам, услугам, необоротным активам, приобретаемым для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Так вот, сперва весь «входной» НДС по этим покупкам «двойного назначения» будет попадать в НК. А дальше часть его нужно компенсировать. Как? Пропорционально доле использования в необлагаемой (!) деятельности начислить НО по НДС ( п. 199.1 НКУ).

Обратите внимание! Для начисления НО в таком случае придется брать «антипод ЧВ» — долю использования товаров, услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях (т. е. показатель, обратный ЧВ и определяемый как: 100 % — ЧВ).

Вы спросите: к чему затеяны все эти изменения? Такие НК-метаморфозы заточены под формулу из п. 200¹.3 НКУ. Ведь только присмотритесь: в ней показатель ∑НаклОтр формируется за счет «входного» НДС по всем (!) полученным и зарегистрированным НН (а не только по НН для облагаемых покупок). Так что придется перестроиться и поменять привычки. В общем, запомните «святое правило»: с 1 июля весь «входной» НДС — в НК!

Ну и еще такой момент. А как же быть, если сменили направление использования? Допустим, товары, услуги, необоротные активы, приобретенные для необлагаемой деятельности (отражен НК → начислены НО), в конце концов использованы «не по плану»: например, не в льготных (как задумывалось изначально), а все же в облагаемых операциях? Как вернуть НК?

В таком случае все решается по-новому — через корректировку (уменьшение) ранее начисленных НО

То есть ситуацию спасает «уменьшающий» РК, составленный к НН, в которой прежде были начислены НО. Тем самым НО через РК будут уменьшены ( п. 198.5 НКУ) — фактически НК будет восстановлен. Вот такие хитрости!

Одна ремарка — на случай, если в облагаемую деятельность вовлечены «старые» товары (купленные еще до 01.07.2015 г. для льготных операций, из-за чего НК по ним не отражался). Тут свой рецепт. Идут другим путем. Восстановить НК по ним разрешается с помощью бухсправки ( п.п. «в» п. 201.11, п. 36 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Да это и понятно. Ведь «уменьшающий» РК в таком случае составить просто не к чему.

И наконец, приятное известие! Начиная с 1 июля 2015 года отменяются документальные внеплановые выездные проверки достоверности заявленного бюджетного возмещения (БВ). Действие пп. 78.1.8, 82.4, 200.11 и  200.14 НКУ, касающихся их проведения, будет приостановлено ( п. 37 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Так что суммы БВ, заявленные в отчетных периодах после 01.07.2015 г., налоговики смогут проверить только камерально — по данным деклараций.

Ну что ж, как говорится, и на том спасибо!

выводы

• С 1 июля 2015 года регистрировать НН/РК в ЕРНН придется с оглядкой на лимит регистрации (формулу из п. 200¹.3 НКУ). Если лимита недостаточно, придется пополнять спецсчет.

• По состоянию на 1 июля всем плательщикам автоматом увеличат лимит регистрации (1) на сумму среднемесячного НДС и (2) на сумму «старых» переплат.

• Со второго полугодия начнет применяться «минимальный» 10 % штраф за запоздалую регистрацию НН/РК.

• С 01.07.2015 г. весь «входной» НДС (по любым покупкам) будет попадать в НК. Но по покупкам для необлагаемой, для нехоздеятельности и по распределяемым покупкам придется начислять НО.