Заполнение НН при превышении минимальной базы

В избранном В избранное
Печать
Яновская Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2015/№ 28
Периодически приходится продавать что-то ниже цены приобретения (залежавшийся товар, акционные продажи и т. п.). Выходит, что с 01.01.2015 г. мы должны выписывать налоговую накладную (НН) на превышение цены приобретения над договорной ценой поставки. Подскажите, пожалуйста, как правильно заполнить эту дополнительную НН (шапку, номенклатуру)? Обязательно ли ее регистрировать в ЕРНН?

Действительно, с 01.01.2015 г. плательщики НДС при формировании налоговых обязательств должны оглядываться на минимальную базу, установленную п. 188.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Размер минимальной базы в зависимости от категории продаваемых активов см. в табл. 1.

На многие вопросы по составляющим минимальной базы мы ответили в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14. Теперь поясним нюансы заполнения дополнительной НН. Мы назвали ее дополнительной потому, что в такой ситуации плательщик должен выписать две НН.

Таблица 1. Минимальная база для начисления налоговых обязательств

Категория активов/вид операций

Нижняя планка для начисления НО

Для покупных товаров/услуг

не ниже цены приобретения

Для необоротных активов:

— юрлиц

не ниже балансовой стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода

— частных предпринимателей

не ниже обычной цены

Для самостоятельно изготовленных товаров/услуг

не ниже себестоимости

 

Первую (назовем ее основной) — на договорную стоимость. Такую НН он отдает покупателю, покупатель по ней отразит налоговый кредит.

Вторую (уже назвали ее дополнительной) — на превышение минимальной базы над договорной стоимостью. Она остается у продавца.

В принципе, особенности заполнения такой дополнительной НН прописаны в  пп. 15 и 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957). То, что там недописано, налоговики доразъяснили в БЗ (подкатегория 101.19). В частности, это касается строк «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків». Тем не менее хотим обратить внимание на очень важный момент: заполнение графы 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця».

Если четко следовать п.п. 2 п. 15 Порядка № 957, то в графе 3 дополнительной НН необходимо перечислить номенклатуру товаров, по которым начисляются дополнительные НО, а уже затем написать соответствующую фразу типа «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______». Обратите внимание: в этой норме присутствует союз «також».

А вот если мы обратимся к БЗ (101.19), то в консультации по данному вопросу налоговики этот союз опустили, и по их разъяснениям получилось, что в графе 3 дополнительной НН надо написать только фразу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною…» без перечисления номенклатуры.

Мы советуем вам действовать согласно Порядку № 957: указывать в графе 3 дополнительной НН номеклатуру + приведенную выше фразу.

Для наглядности порядок заполнения строк дополнительной НН сведем в таблицу.

Таблица 2. Заполнение полей НН с дополнительными НО

Название строки НН

Поставка ниже минимальной базы

покупных товаров/услуг

необоротных активов

изготовленных товаров/услуг

(тип причины)

«15»

«16»

«17»

( п. 9 Порядка № 957)

Особа (платник податку) — продавець

наименование продавца ( п. 20 Порядка № 957)

Особа(платник податку) — покупець

Місцезнаходження (податкова адреса) продавця

адрес продавца ( п. 20 Порядка № 957)

Місцезнаходження (податкова адреса) покупця

Номер телефону

телефон продавца ( п. 20 Порядка № 957)

Вид цивільно-правового договору

не заполняется (БЗ 101.19)

Форма проведених розрахунків

Номенклатура товарів/послуг продавця (графа 3)

Перечень номенклатуры и фраза ( п.п. 2 п. 15 Порядка № 957):

«перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______» *

«перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладній № _______»*

«перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _______»*

* Приводится порядковый номер первой (основной) НН, составленной на фактическую договорную стоимость таких товаров/услуг/необоротных активов.

 

Теперь о регистрации в ЕРНН. C одной стороны, дополнительные НН нужно регистрировать. Ведь с 01.02.2015 г. повальной регистрации всех НН требует п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

С другой стороны, штрафные санкции за нерегистрацию дополнительных НН продавцу не грозят. Ведь штрафы из ст. 1201 НКУ (см. ее название) касаются только тех НН, которые выдают покупателям. Об этом говорили и налоговики в письме ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8, с. 3). Теоретически может грозить только админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета (по ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить