НДС
Чего скрывать! Исправить отрицательную ошибку всегда считалось делом не из легких и требующим повышенного внимания. Ведь перво-наперво необходимо выяснить, какой является ошибка: «влияющей» на последующие периоды или «не влияющей». От этого зависит порядок самоисправлений: сколько нужно подать УР и как их данные переносить в декларацию.
Поэтому неудивительно, что с февральским переходом на тестирование СЭА вокруг исправления старых дофевральских отрицательных ошибок развернулась эпопея. Здесь следовало быть внимательным «в квадрате». Тем более, что исправлять их приходилось через новый УР* (об исправлении таких ошибок в свое время мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 27, с. 22).
* О том, что начиная с 01.03.2015 г. любые ошибки (в том числе и старые) исправляют через УР по новой форме (т.е. обновленной приказом Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13), говорилось в подкатегории 101.23 БЗ.
Сейчас лишь в двух словах напомним, как действовали раньше (до июля). Так, если старая ошибка влияла (увеличивала/уменьшала) дофевральский «минус», то это следовало также учесть и в декларации. Для этого в декларациях за февраль — июнь результаты самоисправлений учитывали в специальной «ошибочной» стр. 29 раздела IV декларации и гр. 11 табл. 1 приложения Д2. Тем самым данные из УР вливались в раздел IV декларации (где раньше отражали старый дофевральский минус) и позволяли скорректировать его величину в нужную сторону.
Однако с полноценным запуском СЭА с 1 июля 2015 года в исправлении старых отрицательных ошибок приключился новый поворот. Ведь
начиная с июля и в последующих периодах раздел IV декларации не заполняется
Все потому, что после Закона № 643 на недоиспользованные по состоянию (!) на 1 июля остатки старого дофевральского «минуса» из раздела IV декларации:
(1) плательщикам автоматом увеличили лимит регистрации (стр. 9 «Витяга») +
(2) заставили такие суммы «поднять» в раздел III декларации, т. е. перенести из стр. 31 декларации за июнь/II квартал в стр. 20.2 декларации за июль/III квартал (и дальше учитывать их в составе отрицательного значения в общем порядке). Тем самым раздел IV декларации обнулился.
Поэтому возник вопрос: как же теперь исправлять старые ошибки? Их, несомненно, будем исправлять по-новому. Давайте разберемся как. А для начала выясним, как ситуацию толкуют контролеры.
Что говорят налоговики
Вкратце о том, как исправлять старые ошибки в периодах до 01.02.2015 г., ГФСУ поведала в письме № 29168 (ср. ). Кстати, те же указания «слово в слово» встречаем и в подкатегории 101.28 БЗ. Там разъясняется, что начиная с июля 2015 года старые ошибки, допущенные в отчетных периодах до 01.02.2015 г. (повлиявшие на дофевральский «минус»), исправляют так (см. рис. 1 на с. 17):
Рис. 1. Алгоритм исправления старых ошибок, повлиявших на дофевральский «минус»
Ну а теперь, следуя такому алгоритму, разберем детали.
Подаем УР
Само собой, старые ошибки, как полагается, также исправляем через УР. Здесь следуем общему правилу, без каких-либо исключений (ст. 50 НКУ, разд. VI Порядка № 966).
Не забываем и о ключевом моменте – смотрим на характер старой отрицательной ошибки. То есть выясняем:
— влияла ли ошибка на расчеты с бюджетом (стр. 23 или стр. 25 деклараций после ошибочного периода) – тогда подаем несколько УР — к каждому периоду, в котором ошибка влияла на значения стр. 23 или 25 (п. 6 разд. VI Порядка № 966), или
— не влияла — тогда достаточно подать один УР к периоду, в котором была допущена ошибка (п. 5 разд. IV Порядка № 966).
Теперь о самом интересном — заполнении такого УР.
Первое. Заметьте: исправляем ДОфевральские ошибки. А это ошибки, допущенные в «старых» декларациях (еще старой формы*). Раздела IV в них тогда, ясное дело, и в помине не было. Выходит, исправление старых ошибок (за периоды до 01.02.2015 г.) в УР должно заканчиваться на разделе III (раздел IV в УР не заполняем, поскольку в декларациях до 01.02.2015 г. он не фигурировал, а значит, что-либо корректировать в нем по ДОфевральским периодам просто некорректно).
* То есть утвержденной приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 и действовавшей вплоть до начала февральского тестирования СЭА (т.е. по январь 2015 года/IV квартал 2014 года включительно).
И пусть вас не смущает, что в действующей форме УР (которой сегодня правим эти старые ошибки) такой раздел IV есть. Повторяем: дофевральские ошибки его не затрагивают, поэтому его не заполняем. Впрочем, похоже, этот же подход контролеры исповедуют и для свежих ошибок. Ведь «постфевральские» ошибки налоговики также советуют исправлять только через раздел III УР (письмо № 29168).
Второе. Не забываем вместе с УР подавать и уточняющие приложения — к «ошибочным» строкам, в которых исправляются ошибки (если приложения к ним предусмотрены). Так, например, если ошибка закралась в стр. 1 (завысили/занизили НО) или стр. 10 старых деклараций (завысили/занизили НК), повлияв на дофевральский «минус», то вместе с УР подаем уточняющее приложение Д5. Его заполняем лишь на сумму уточнения, т. е. на сумму ошибки, соответствующей данным из гр. 6 УР (см. подкатегорию 101.23 БЗ).
Подаем с декларацией «справочное» приложение Д2
Исправляя старые ошибки, подать УР — это всего полдела. Затем важно «сообщить» об этом в декларации. В какой? В декларации за тот период, когда подали (!) УР.
В общем, смотрите, как все происходит (рис. 2):
Рис.2. С какой декларацией подают «справочное» приложение Д2
Еще раз повторим:
— в таком «справочном» приложении Д2 заполняем только (!) «ошибочную» гр. 11 (c «+» или «-»). Таким вот новым способом («изобретение» от налоговиков) сообщаем об увеличении/уменьшении дофевральского «минуса» после исправления ошибки. Никакие другие графы больше в таком «справочном» Д2 не заполняем;
— несмотря на то, что вместе с декларацией подаем Д2, раздел IV в ней не заполняем! То есть сумму из гр. 11 табл. 1 Д2 не переносим (!) в стр. 29 раздела IV декларации. Ведь, как отмечалось, с июля и в последующих периодах раздел IV в декларации не заполняется (письмо № 29168). Однако, полагаем, эту сумму нужно перенести в стр. 20.2 декларации, с которой подаем Д2. Дальше об этом поподробнее.
Учитываем результаты исправлений в декларации
Хотя налоговики в письме № 29168 об этом умолчали, считаем, сумму корректировки из гр. 11 одновременно нужно показать в стр. 20.2 той декларации, с которой подаем Д2. Почему?
Судите сами. По общим правилам результаты исправлений отрицательных ошибок (перетекающих из периода в период и не затрагивающих расчеты с бюджетом) переносят (!) в декларацию (п. 5 разд. VI Порядка № 966). Тем самым в декларации выводят верное отрицательное значение после исправления ошибки и подачи УР. Так, скажем, результаты исправлений «свежих» (постфевральских) отрицательных ошибок из гр. 6 стр. 24 УР переносят в стр. 20.1 декларации*.
* Хотя учтите, что в п. 5 разд. VI Порядка № 966 допущена неточность: там по оплошности говорится об их переносе в стр. 21.1, которой в декларации на самом деле нет (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 32, с. 3).
Поэтому если старая ошибка повлияла на дофевральский «минус» (его уменьшила или увеличила), то это также важно учесть в декларации после подачи УР. То есть в декларации за тот период, когда подали УР, нужно учесть (!) увеличение/уменьшение дофевральского «минуса». Считаем, что для этого больше всего подходит стр. 20.2. То есть та строка, куда в июле/III квартале одним махом переносили остатки «минуса» из стр. 31 июня/II квартала. По аналогии в ней логично проводить и корректировки дофевральского «минуса», если в нем обнаружены ошибки. Так что
не забудьте сумму из гр. 11 включить еще и в стр. 20.2 декларации, с которой подаем Д2
Тогда после исправления ошибки декларация будет верной.
Ну а теперь в подкрепление всего сказанного пример.
Пример. В сентябре обнаружили январскую ошибку: в январе дважды начислили НО (в сумме 2000 грн.): и по отгрузке, и по оплате. Декларация за январь была с «минусом» (заполнена стр. 20.2 = «- 5000 грн.»). А значит, в январе из-за ошибки отрицательное значение оказалось занижено.
Ошибку исправляем в сентябре.
Для этого поступаем так:
(1) в сентябре подаем УР к декларации за январь 2015 года (см. рис. 3):
| Строка УР | Графы УР | ||
| 4 | 5 | 6 | |
| строка 1.1 (Д5) | 40000 (условно) | 38000 | -2000 |
| строка 10.1 (Д5) | 45000 | 45000 | |
| строка 19 | 5000 | 7000 | 2000 |
| строка 22 | 5000 | 7000 | 2000 |
| строка 24 | 5000 | 7000 | 2000 |
Рис. 3. Фрагмент УР к декларации за январь 2015 года
Вместе с таким УР подаем «уточняющее» приложение Д5 (на сумму уточнения «-2000 грн.», т. е. уменьшаемых по стр. 1.1 НО января);
(2) поскольку УР подали в сентябре, то с декларацией за сентябрь подаем «справочное» приложение Д2 с заполненной гр. 11 «+2000 грн.», увеличивающей дофевральский «минус» (см. рис. 4):
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Всего, в т. ч.: | 2000 | ||||||||||||
| 01.2015 | 2000 |
Рис. 4. Фрагмент «справочного» приложения Д2, подаваемого с декларацией за сентябрь 2015 года
(3) результаты исправления ошибки учитываем в декларации за сентябрь (с которой подаем Д2). То есть увеличение дофевральского «минуса» показываем в стр. 20.2 сентябрьской декларации:
| строка | сентябрь |
| 20.2 | 2000 |
Теперь январская ошибка полностью исправлена.
Ну а для полноты картины, пожалуй, еще пара связанных с ошибками моментов.
Что с лимитом регистрации?
Напомним, что после Закона № 643 на все переходящее отрицательное значение (т. е. на сумму стр. 24 и 31 декларации за июнь/II квартал 2015 года) плательщикам автоматом увеличили лимит регистрации.
Выходит, если дальше в таком переходящем «минусе» обнаружены ошибки, лимит регистрации контролеры, по идее, должны как-то скорректировать. Возможно, этому как раз и поспособствует такое необычное приложение Д2 (с одной заполненной «ошибочной» гр. 11). Оно поможет контролерам уточнить лимит.
Правда, должны предупредить, что в планах у налоговиков в таком случае «корректировочно-лимитные» операции настроить так. Если после исправления ошибки старый «минус»:
— уменьшается — то уменьшение лимита регистрации автоматически учитывается в формуле после подачи УР,
— увеличивается — то увеличение лимита регистрации в формуле возможно только после камеральной проверки УР (подробнее о составляющих формулы лимита регистрации и их исчислении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 74, с. 5).
Почему иногда лучше самоисправиться
Как отмечалось выше, переходящий «минус» на 1 июля (т.е. стр. 24 и 31 декларации за июнь/II квартал 2015 года) прибавили к лимиту регистрации. Однако если позже при проверке контролеры обнаружат завышение (!) такого «переходящего» отрицательного значения (а стало быть, и завышение лимита), то:
(1) на сумму выявленного завышения плательщику уменьшат лимит регистрации (на основании согласованного налогового уведомления-решения) +
(2) за это оштрафуют. То есть помимо штрафов, предусмотренных ст. 123 НКУ, наложат еще новый штраф (в размере 10 % от суммы завышения такого отрицательного значения).
Такое «штрафное» новшество с 1 августа ввел новый п. 41 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (после Закона № 643). Поэтому ошибочное завышение старого «минуса» штрафоопасно. Лучше успеть самоисправиться до проверки контролеров. Тогда от налоговиков не грозит 10 % штраф.
И все же пусть НДС-ошибки к вам не приближаются, а обходят стороной!
выводы
С 1 июля 2015 года изменился порядок исправления старых ошибок в дофевральском «минусе».
Чтобы исправить дофевральский «минус», нужно: (1) к периоду ошибки подать УР, (2) вместе с декларацией за период, когда подан УР, подать «справочное» приложение Д2 (с заполненной гр. 11), (3) сумму увеличения/уменьшения дофевральского «минуса» показать в стр. 20.2 такой декларации (с которой подано Д2).
За завышение лимита (на «ошибочно-излишнюю» сумму старого отрицательного значения) предусмотрен 10 % штраф. Поэтому лучше самоисправиться до проверки контролеров.
Документы статтьи
