(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 75
  • № 74
  • № 73
  • № 72
  • № 71
  • № 70
  • № 68-69
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
3/16
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Вересень , 2015/№ 76

Як виправити старі помилки в долютневому «мінусі»

Сьогодні поговоримо про старі ПДВ-помилки — у періодах до 1 лютого 2015 року. Що робити, якщо вони вплинули на долютневий «мінус», і як їх виправити? Давайте розбиратися.

ПДВ

Чого приховувати! Виправити від’ємну помилку завжди вважалося справою не з легких і потребувало підвищеної уваги. Адже насамперед необхідно з’ясувати, якою є помилка: такою, що «впливає» на подальші періоди чи «не впливає». Від цього залежить порядок самовиправлень: скільки потрібно подати УР і як їх дані переносити до декларації.

Тому недивно, що з лютневим переходом на тестування СЕА довкола виправлення старих долютневих від’ємних помилок розвернулася епопея. Тут слід було бути уважним «у квадраті». Тим більше, що виправляти їх доводилося через новий УР* (про виправлення таких помилок свого часу ми розповідали в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 27, с. 22).

* Про те, що починаючи з 01.03.2015 р. будь-які помилки (у тому числі й старі) виправляють через УР за новою формою (тобто оновленою наказом Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 13), зазначалося в підкатегорії 101.23 БЗ.

Зараз тільки двома словами нагадаємо, як діяли раніше (до липня). Так, якщо стара помилка впливала (збільшувала/зменшувала) долютневий «мінус», то це слід було також врахувати і в декларації. Для цього в деклараціях за лютий — червень результати самовиправлень ураховували у спеціальному «помилковому» ряд. 29 розділу IV декларації і гр. 11 табл. 1 додатка Д2. Тим самим дані з УР вливалися в розділ IV декларації (де раніше відображали старий долютневий «мінус») і дозволяли скоригувати його величину в потрібний бік.

Проте з повноцінним запуском СЕА з 1 липня 2015 року у виправленні старих від’ємних помилок стався новий поворот. Адже

починаючи з липня і в подальших періодах розділ IV декларації не заповнюється

Усе тому, що після Закону № 643 на недовикористані станом (!) на 1 липня залишки старого долютневого «мінуса» з розділу IV декларації:

(1) платникам автоматом збільшили ліміт реєстрації (ряд. 9 «Витягу») +

(2) змусили такі суми «підняти» до розділу III декларації, тобто перенести з ряд. 31 декларації за червень/II квартал у ряд. 20.2 декларації за липень/III квартал (і далі враховувати їх у складі від’ємного значення в загальному порядку). Тим самим розділ IV декларації обнулився.

Тому виникло запитання: як же тепер виправляти старі помилки? Їх, поза сумнівом, виправлятимемо по-новому. Давайте розберемося як. Але спершу з’ясуємо, як ситуацію тлумачать контролери.

Що говорять податківці

Коротко про те, як виправляти старі помилки в періодах до 01.02.2015 р., ДФСУ повідала в листі № 29168 (ср. 025069200). До речі, ті самі вказівки «слово в слово» зустрічаємо і в підкатегорії 101.28 БЗ. Там роз’яснюється, що починаючи з липня 2015 року старі помилки, допущені у звітних періодах до 01.02.2015 р. (що вплинули на долютневий «мінус»), виправляють так (див. рис. 1 на с. 17):

Рис. 1. Алгоритм виправлення старих помилок, що вплинули на долютневий «мінус»

Ну а тепер, дотримуючись такого алгоритму, розберемо деталі.

Подаємо УР

Звісно, старі помилки, як належить, також виправляємо через УР. Тут дотримуємося загального правила, без жодних винятків (ст. 50 ПКУ, розд. VI Порядку № 966).

Не забуваємо і про ключовий момент — дивимося на характер старої від’ємної помилки. Тобто з’ясовуємо:

впливала помилка на розрахунки з бюджетом (ряд. 23 або ряд. 25 декларацій після помилкового періоду) — тоді подаємо декілька УР — до кожного періоду, в якому помилка впливала на значення ряд. 23 або ряд. 25 (п. 6 розд. VI Порядку № 966), чи

не впливала — тоді досить подати один УР до періоду, в якому було допущено помилку (п. 5 розд. IV Порядку № 966).

Тепер про найцікавіше — заповнення такого УР.

Перше. Зауважте: виправляємо ДОлютневі помилки. А це помилки, допущені у «старих» деклараціях (ще старої форми*). Розділу IV в них тоді, звісно, і близько не було. Виходить, виправлення старих помилок (за періоди до 01.02.2015 р.) в УР має закінчуватися на розділі III (розділ IV в УР не заповнюємо, оскільки в деклараціях до 01.02.2015 р. він не фігурував, а отже, що-небудь коригувати в ньому за ДОлютневими періодами просто некоректно).

* Тобто такої, що була затверджена наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. № 966 і діяла аж до початку лютневого тестування СЕА (тобто по січень 2015 року/IV квартал 2014 року включно).

І нехай вас не турбує, що в чинній формі УР (якою сьогодні правимо ці старі помилки) такий розділ IV є. Повторюємо: долютневі помилки його не зачіпають, тому його не заповнюємо. Утім, схоже, цей самий підхід контролери сповідують і для свіжих помилок. Адже «постлютневі» помилки податківці також радять виправляти тільки через розділ III УР (лист № 29168).

Друге. Не забуваємо разом з УР подавати й уточнюючі додатки — до «помилкових» рядків, в яких виправляються помилки (якщо додатки до них передбачено). Так, наприклад, якщо помилка закралася в ряд. 1 (завищили/занизили ПЗ) або ряд. 10 старих декларацій (завищили/занизили ПК), вплинувши на долютневий «мінус», то разом з УР подаємо уточнюючий додаток Д5. Його заповнюємо тільки на суму уточнення, тобто на суму помилки, що відповідає даним з гр. 6 УР (див. підкатегорію 101.23 БЗ).

Подаємо з декларацією «довідковий» додаток Д2

Виправляючи старі помилки, подати УР — це лише півділа. Потім важливо «повідомити» про це в декларації. У якій? У декларації за той період, коли подали (!) УР.

Загалом, дивіться, як усе відбувається (рис. 2):

Рис. 2. З якою декларацією подають «довідковий» додаток Д2

Ще раз повторимо:

— у такому «довідковому» додатку Д2 заповнюємо тільки (!) «помилкову» гр. 11 (з «+» або «-»). У такий ось новий спосіб («винахід» від податківців) повідомляємо про збільшення/зменшення долютневого «мінуса» після виправлення помилки. Жодні інші графи більше в такому «довідковому» Д2 не заповнюємо;

— незважаючи на те що разом з декларацією подаємо Д2, розділ IV в ній не заповнюємо! Тобто суму з гр. 11 табл. 1 Д2 не переносимо (!) до ряд. 29 розділу IV декларації. Адже, як наголошувалося, з липня і в наступних періодах розділ IV в декларації не заповнюється (лист № 29168). Проте, вважаємо, цю суму потрібно перенести до ряд. 20.2 декларації, з якою подаємо Д2. Далі про це детальніше.

Ураховуємо результати виправлень в декларації

Хоча податківці в листі № 29168 про це умовчали, вважаємо, суму коригування з гр. 11 одночасно потрібно показати в ряд. 20.2 тієї декларації, з якою подаємо Д2. Чому?

Судіть самі. За загальними правилами результати виправлень від’ємних помилок (що перетікають з періоду в період і не зачіпають розрахунки з бюджетом) переносять (!) у декларацію (п. 5 розд. VI Порядку № 966). Тим самим у декларації виводять правильне від’ємне значення після виправлення помилки і подання УР. Так, скажімо, результати виправлень «свіжих» (постлютневих) від’ємних помилок з гр. 6 ряд. 24 УР переносять до ряд. 20.1 декларації*.

* Хоча врахуйте, що в п. 5 розд. VI Порядку № 966 допущено неточність: там помилково говориться про їх перенесення до ряд. 21.1, якого в декларації насправді немає (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 32, с. 3).

Тому якщо стара помилка вплинула на долютневий «мінус» (його зменшила або збільшила), то це також важливо врахувати в декларації після подання УР. Тобто в декларації за той період, коли подали УР, потрібно врахувати (!) збільшення/зменшення долютневого «мінуса». Вважаємо, що для цього найбільше підходить ряд. 20.2. Тобто той рядок, куди в липні/III кварталі одним махом переносили залишки «мінуса» з ряд. 31 червня/II кварталу. Аналогічно в ньому логічно проводити й коригування долютневого «мінуса», якщо в ньому виявлено помилки. Тому

не забудьте суму з гр. 11 уключити ще й до ряд. 20.2 декларації, з якою подаємо Д2

Тоді після виправлення помилки декларація буде правильною.

Ну а тепер на підкріплення всього зазначеного приклад.

Приклад. У вересні виявили січневу помилку: у січні двічі нарахували ПЗ (у сумі 2000 грн.): і з відвантаження, і з оплати. Декларація за січень була з «мінусом» (заповнено ряд. 20.2 = «-5000 грн.»). А отже, у січні через помилку від’ємне значення виявилося заниженим.

Помилку виправляємо у вересні.

Для цього діємо так:

(1) у вересні подаємо УР до декларації за січень 2015 року (див. рис. 3):

Рядок УР

Графи УР

4

5

6

рядок 1.1 (Д5)

40000 (умовно)

38000

-2000

рядок 10.1 (Д5)

45000

45000

рядок 19

5000

7000

2000

рядок 22

5000

7000

2000

рядок 24

5000

7000

2000

Рис. 3. Фрагмент УР до декларації за січень 2015 року

Разом з таким УР подаємо «уточнюючий» додаток Д5 (на суму уточнення «-2000 грн.», тобто зменшуваних за ряд. 1.1 ПЗ січня);

(2) оскільки УР подали у вересні, то з декларацією за вересень подаємо «довідковий» додаток Д2 із заповненою гр. 11 «+2000 грн.», що збільшує долютневий «мінус» (див. рис. 4);

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Усього, в т. ч.:

2000

01.2015

2000

Рис. 4. Фрагмент «довідкового» додатка Д2, що подається з декларацією за вересень 2015 року

(3) результати виправлення помилки обліковуємо в декларації за вересень (з якою подаємо Д2). Тобто збільшення долютневого «мінуса» показуємо в ряд. 20.2 вересневої декларації:

рядок

вересень

20.2

2000

Тепер січневу помилку повністю виправлено.

Ну а для повноти картини, мабуть, ще декілька пов’язаних з помилками моментів.

Що з лімітом реєстрації?

Нагадаємо: після Закону № 643 на все перехідне від’ємне значення (тобто на суму ряд. 24 і 31 декларації за червень/II квартал 2015 року) платникам автоматом збільшили ліміт реєстрації.

Виходить, якщо далі в такому перехідному «мінусі» виявлено помилки, ліміт реєстрації контролери, імовірно, повинні якось скоригувати. Можливо, цьому якраз і посприяє такий незвичайний додаток Д2 (з однією заповненою «помилковою» гр. 11). Він допоможе контролерам уточнити ліміт.

Щоправда, мусимо попередити, що у планах податківців у такому разі «коригувально-лімітні» операції налаштувати так. Якщо після виправлення помилки старий «мінус»:

— зменшується — то зменшення ліміту реєстрації автоматично враховується у формулі після подання УР;

— збільшується — то збільшення ліміту реєстрації у формулі можливо тільки після камеральної перевірки УР (детальніше про складові формули ліміту реєстрації та їх обчислення див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 74, с. 5).

Чому інколи краще самовиправитися

Як наголошувалося вище, перехідний «мінус» на 1 липня (тобто ряд. 24 і 31 декларації за червень/II квартал 2015 року) додали до ліміту реєстрації. Проте якщо пізніше при перевірці контролери виявлять завищення (!) такого «перехідного» від’ємного значення (а отже, і завищення ліміту), то:

(1) на суму виявленого завищення платнику зменшать ліміт реєстрації (на підставі погодженого податкового повідомлення-рішення) +

(2) за це оштрафують. Тобто, крім штрафів, передбачених ст. 123 ПКУ, накладуть ще й новий штраф (у розмірі 10 % від суми завищення такого від’ємного значення).

Таке «штрафне» нововведення з 1 серпня запровадив новий п. 41 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (після Закону № 643). Тому помилкове завищення старого «мінуса» штрафонебезпечне. Краще встигнути самовиправитися до перевірки контролерів. Тоді від податківців не загрожує 10 % штраф.

Та все ж нехай ПДВ-помилки до вас не наближаються, а оминають!

висновки

  • З 1 липня 2015 року змінився порядок виправлення старих помилок у долютневому «мінусі».

  • Щоб виправити долютневий «мінус», потрібно: (1) до періоду помилки подати УР; (2) разом з декларацією за період, коли подано УР, подати «довідковий» додаток Д2 (із заповненою гр. 11); (3) суму збільшення/зменшення долютневого «мінуса» показати в ряд. 20.2 такої декларації (з якою подано Д2).

  • За завищення ліміту (на «помилково-надмірну» суму старого від’ємного значення) передбачено 10 % штраф. Тому краще самовиправитися до перевірки контролерів.

Документи статті

  1. ПКУ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

  2. Закон № 643 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.2015 р. № 643-VIII.

  3. Порядок № 966 Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість у редакції наказу Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 13.

  4. Лист № 29168 лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.

ПДВ, помилки додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті