ПДВ
Чого приховувати! Виправити від’ємну помилку завжди вважалося справою не з легких і потребувало підвищеної уваги. Адже насамперед необхідно з’ясувати, якою є помилка: такою, що «впливає» на подальші періоди чи «не впливає». Від цього залежить порядок самовиправлень: скільки потрібно подати УР і як їх дані переносити до декларації.
Тому недивно, що з лютневим переходом на тестування СЕА довкола виправлення старих долютневих від’ємних помилок розвернулася епопея. Тут слід було бути уважним «у квадраті». Тим більше, що виправляти їх доводилося через новий УР* (про виправлення таких помилок свого часу ми розповідали в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 27, с. 22).
* Про те, що починаючи з 01.03.2015 р. будь-які помилки (у тому числі й старі) виправляють через УР за новою формою (тобто оновленою наказом Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 13), зазначалося в підкатегорії 101.23 БЗ.
Зараз тільки двома словами нагадаємо, як діяли раніше (до липня). Так, якщо стара помилка впливала (збільшувала/зменшувала) долютневий «мінус», то це слід було також врахувати і в декларації. Для цього в деклараціях за лютий — червень результати самовиправлень ураховували у спеціальному «помилковому» ряд. 29 розділу IV декларації і гр. 11 табл. 1 додатка Д2. Тим самим дані з УР вливалися в розділ IV декларації (де раніше відображали старий долютневий «мінус») і дозволяли скоригувати його величину в потрібний бік.
Проте з повноцінним запуском СЕА з 1 липня 2015 року у виправленні старих від’ємних помилок стався новий поворот. Адже
починаючи з липня і в подальших періодах розділ IV декларації не заповнюється
Усе тому, що після Закону № 643 на недовикористані станом (!) на 1 липня залишки старого долютневого «мінуса» з розділу IV декларації:
(1) платникам автоматом збільшили ліміт реєстрації (ряд. 9 «Витягу») +
(2) змусили такі суми «підняти» до розділу III декларації, тобто перенести з ряд. 31 декларації за червень/II квартал у ряд. 20.2 декларації за липень/III квартал (і далі враховувати їх у складі від’ємного значення в загальному порядку). Тим самим розділ IV декларації обнулився.
Тому виникло запитання: як же тепер виправляти старі помилки? Їх, поза сумнівом, виправлятимемо по-новому. Давайте розберемося як. Але спершу з’ясуємо, як ситуацію тлумачать контролери.
Що говорять податківці
Коротко про те, як виправляти старі помилки в періодах до 01.02.2015 р., ДФСУ повідала в листі № 29168 (ср. ). До речі, ті самі вказівки «слово в слово» зустрічаємо і в підкатегорії 101.28 БЗ. Там роз’яснюється, що починаючи з липня 2015 року старі помилки, допущені у звітних періодах до 01.02.2015 р. (що вплинули на долютневий «мінус»), виправляють так (див. рис. 1 на с. 17):
Рис. 1. Алгоритм виправлення старих помилок, що вплинули на долютневий «мінус»
Ну а тепер, дотримуючись такого алгоритму, розберемо деталі.
Подаємо УР
Звісно, старі помилки, як належить, також виправляємо через УР. Тут дотримуємося загального правила, без жодних винятків (ст. 50 ПКУ, розд. VI Порядку № 966).
Не забуваємо і про ключовий момент — дивимося на характер старої від’ємної помилки. Тобто з’ясовуємо:
— впливала помилка на розрахунки з бюджетом (ряд. 23 або ряд. 25 декларацій після помилкового періоду) — тоді подаємо декілька УР — до кожного періоду, в якому помилка впливала на значення ряд. 23 або ряд. 25 (п. 6 розд. VI Порядку № 966), чи
— не впливала — тоді досить подати один УР до періоду, в якому було допущено помилку (п. 5 розд. IV Порядку № 966).
Тепер про найцікавіше — заповнення такого УР.
Перше. Зауважте: виправляємо ДОлютневі помилки. А це помилки, допущені у «старих» деклараціях (ще старої форми*). Розділу IV в них тоді, звісно, і близько не було. Виходить, виправлення старих помилок (за періоди до 01.02.2015 р.) в УР має закінчуватися на розділі III (розділ IV в УР не заповнюємо, оскільки в деклараціях до 01.02.2015 р. він не фігурував, а отже, що-небудь коригувати в ньому за ДОлютневими періодами просто некоректно).
* Тобто такої, що була затверджена наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. № 966 і діяла аж до початку лютневого тестування СЕА (тобто по січень 2015 року/IV квартал 2014 року включно).
І нехай вас не турбує, що в чинній формі УР (якою сьогодні правимо ці старі помилки) такий розділ IV є. Повторюємо: долютневі помилки його не зачіпають, тому його не заповнюємо. Утім, схоже, цей самий підхід контролери сповідують і для свіжих помилок. Адже «постлютневі» помилки податківці також радять виправляти тільки через розділ III УР (лист № 29168).
Друге. Не забуваємо разом з УР подавати й уточнюючі додатки — до «помилкових» рядків, в яких виправляються помилки (якщо додатки до них передбачено). Так, наприклад, якщо помилка закралася в ряд. 1 (завищили/занизили ПЗ) або ряд. 10 старих декларацій (завищили/занизили ПК), вплинувши на долютневий «мінус», то разом з УР подаємо уточнюючий додаток Д5. Його заповнюємо тільки на суму уточнення, тобто на суму помилки, що відповідає даним з гр. 6 УР (див. підкатегорію 101.23 БЗ).
Подаємо з декларацією «довідковий» додаток Д2
Виправляючи старі помилки, подати УР — це лише півділа. Потім важливо «повідомити» про це в декларації. У якій? У декларації за той період, коли подали (!) УР.
Загалом, дивіться, як усе відбувається (рис. 2):
Рис. 2. З якою декларацією подають «довідковий» додаток Д2
Ще раз повторимо:
— у такому «довідковому» додатку Д2 заповнюємо тільки (!) «помилкову» гр. 11 (з «+» або «-»). У такий ось новий спосіб («винахід» від податківців) повідомляємо про збільшення/зменшення долютневого «мінуса» після виправлення помилки. Жодні інші графи більше в такому «довідковому» Д2 не заповнюємо;
— незважаючи на те що разом з декларацією подаємо Д2, розділ IV в ній не заповнюємо! Тобто суму з гр. 11 табл. 1 Д2 не переносимо (!) до ряд. 29 розділу IV декларації. Адже, як наголошувалося, з липня і в наступних періодах розділ IV в декларації не заповнюється (лист № 29168). Проте, вважаємо, цю суму потрібно перенести до ряд. 20.2 декларації, з якою подаємо Д2. Далі про це детальніше.
Ураховуємо результати виправлень в декларації
Хоча податківці в листі № 29168 про це умовчали, вважаємо, суму коригування з гр. 11 одночасно потрібно показати в ряд. 20.2 тієї декларації, з якою подаємо Д2. Чому?
Судіть самі. За загальними правилами результати виправлень від’ємних помилок (що перетікають з періоду в період і не зачіпають розрахунки з бюджетом) переносять (!) у декларацію (п. 5 розд. VI Порядку № 966). Тим самим у декларації виводять правильне від’ємне значення після виправлення помилки і подання УР. Так, скажімо, результати виправлень «свіжих» (постлютневих) від’ємних помилок з гр. 6 ряд. 24 УР переносять до ряд. 20.1 декларації*.
* Хоча врахуйте, що в п. 5 розд. VI Порядку № 966 допущено неточність: там помилково говориться про їх перенесення до ряд. 21.1, якого в декларації насправді немає (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 32, с. 3).
Тому якщо стара помилка вплинула на долютневий «мінус» (його зменшила або збільшила), то це також важливо врахувати в декларації після подання УР. Тобто в декларації за той період, коли подали УР, потрібно врахувати (!) збільшення/зменшення долютневого «мінуса». Вважаємо, що для цього найбільше підходить ряд. 20.2. Тобто той рядок, куди в липні/III кварталі одним махом переносили залишки «мінуса» з ряд. 31 червня/II кварталу. Аналогічно в ньому логічно проводити й коригування долютневого «мінуса», якщо в ньому виявлено помилки. Тому
не забудьте суму з гр. 11 уключити ще й до ряд. 20.2 декларації, з якою подаємо Д2
Тоді після виправлення помилки декларація буде правильною.
Ну а тепер на підкріплення всього зазначеного приклад.
Приклад. У вересні виявили січневу помилку: у січні двічі нарахували ПЗ (у сумі 2000 грн.): і з відвантаження, і з оплати. Декларація за січень була з «мінусом» (заповнено ряд. 20.2 = «-5000 грн.»). А отже, у січні через помилку від’ємне значення виявилося заниженим.
Помилку виправляємо у вересні.
Для цього діємо так:
(1) у вересні подаємо УР до декларації за січень 2015 року (див. рис. 3):
| Рядок УР | Графи УР | ||
| 4 | 5 | 6 | |
| рядок 1.1 (Д5) | 40000 (умовно) | 38000 | -2000 |
| рядок 10.1 (Д5) | 45000 | 45000 | |
| рядок 19 | 5000 | 7000 | 2000 |
| рядок 22 | 5000 | 7000 | 2000 |
| рядок 24 | 5000 | 7000 | 2000 |
Рис. 3. Фрагмент УР до декларації за січень 2015 року
Разом з таким УР подаємо «уточнюючий» додаток Д5 (на суму уточнення «-2000 грн.», тобто зменшуваних за ряд. 1.1 ПЗ січня);
(2) оскільки УР подали у вересні, то з декларацією за вересень подаємо «довідковий» додаток Д2 із заповненою гр. 11 «+2000 грн.», що збільшує долютневий «мінус» (див. рис. 4);
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Усього, в т. ч.: | 2000 | ||||||||||||
| 01.2015 | 2000 |
Рис. 4. Фрагмент «довідкового» додатка Д2, що подається з декларацією за вересень 2015 року
(3) результати виправлення помилки обліковуємо в декларації за вересень (з якою подаємо Д2). Тобто збільшення долютневого «мінуса» показуємо в ряд. 20.2 вересневої декларації:
| рядок | вересень |
| 20.2 | 2000 |
Тепер січневу помилку повністю виправлено.
Ну а для повноти картини, мабуть, ще декілька пов’язаних з помилками моментів.
Що з лімітом реєстрації?
Нагадаємо: після Закону № 643 на все перехідне від’ємне значення (тобто на суму ряд. 24 і 31 декларації за червень/II квартал 2015 року) платникам автоматом збільшили ліміт реєстрації.
Виходить, якщо далі в такому перехідному «мінусі» виявлено помилки, ліміт реєстрації контролери, імовірно, повинні якось скоригувати. Можливо, цьому якраз і посприяє такий незвичайний додаток Д2 (з однією заповненою «помилковою» гр. 11). Він допоможе контролерам уточнити ліміт.
Щоправда, мусимо попередити, що у планах податківців у такому разі «коригувально-лімітні» операції налаштувати так. Якщо після виправлення помилки старий «мінус»:
— зменшується — то зменшення ліміту реєстрації автоматично враховується у формулі після подання УР;
— збільшується — то збільшення ліміту реєстрації у формулі можливо тільки після камеральної перевірки УР (детальніше про складові формули ліміту реєстрації та їх обчислення див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 74, с. 5).
Чому інколи краще самовиправитися
Як наголошувалося вище, перехідний «мінус» на 1 липня (тобто ряд. 24 і 31 декларації за червень/II квартал 2015 року) додали до ліміту реєстрації. Проте якщо пізніше при перевірці контролери виявлять завищення (!) такого «перехідного» від’ємного значення (а отже, і завищення ліміту), то:
(1) на суму виявленого завищення платнику зменшать ліміт реєстрації (на підставі погодженого податкового повідомлення-рішення) +
(2) за це оштрафують. Тобто, крім штрафів, передбачених ст. 123 ПКУ, накладуть ще й новий штраф (у розмірі 10 % від суми завищення такого від’ємного значення).
Таке «штрафне» нововведення з 1 серпня запровадив новий п. 41 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (після Закону № 643). Тому помилкове завищення старого «мінуса» штрафонебезпечне. Краще встигнути самовиправитися до перевірки контролерів. Тоді від податківців не загрожує 10 % штраф.
Та все ж нехай ПДВ-помилки до вас не наближаються, а оминають!
висновки
З 1 липня 2015 року змінився порядок виправлення старих помилок у долютневому «мінусі».
Щоб виправити долютневий «мінус», потрібно: (1) до періоду помилки подати УР; (2) разом з декларацією за період, коли подано УР, подати «довідковий» додаток Д2 (із заповненою гр. 11); (3) суму збільшення/зменшення долютневого «мінуса» показати в ряд. 20.2 такої декларації (з якою подано Д2).
За завищення ліміту (на «помилково-надмірну» суму старого від’ємного значення) передбачено 10 % штраф. Тому краще самовиправитися до перевірки контролерів.
Документи статті
