Бухучет «розничного» акциза

(Не)включение в доход

«Розничный» акцизный налог является непрямым налогом. Его определение дано в п.п. 14.1.4. НКУ, согласно которому акцизный налог — непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НКУ как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции).

В П(С)БУ 15 об учете таких налогов сказано двояко. С одной стороны, в п. 7 установлено, что доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — это общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров и непрямых налогов и сборов (НДС, акцизного сбора и т. п.). То есть можно понять, что акциз должен пройти по счетам учета доходов. С другой стороны, в п. 6.1 П(С)БУ 15 указано, что такие поступления от других лиц, как суммы НДС, акцизов и других налогов, не признаются доходами.

Как понимать эти нормы? Здесь все просто. Акциз, включенный в состав цены товара, должен пройти по кредиту субсчета 702, т. е. включается в общую сумму дохода (выручки). Однако такие поступления не являются экономическими выгодами и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому акциз исключается из дохода по дебету субсчета 702 (т. е. в п. 6.1 П(С)БУ 15 речь идет о чистом доходе). Такая корреспонденция счетов предполагает, что на счета расходов акциз попасть не может в принципе.

По сути акциз отражается в том же порядке, что и НДС. В большинстве случаев будет даже проще (в НДС используются транзитные субсчета 643 и 644, а также новоявленные субсчета второго порядка из-за регистрации НН в ЕРНН, в розничном акцизе их нет). Для отражения же самого акциза используем субсчет 641/АН.

Пример 1. Предприятие розничной торговли продало алкоголь общей стоимостью 63000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн., акциз — 3000 грн.). В бухучете эта реализация выглядит таким образом.

Таблица 1. Отражение акцизного налога при продаже алкоголя

Предоплата

Момент возникновения налоговых обязательств по акцизу — дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом об РРО, а для безналичных расчетов — дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи, отгрузки, физического отпуска товара*.

* О единоналожниках-физлицах не вспоминаем, так как они бухучет не ведут.

Вполне может возникнуть ситуация, когда оплата от покупателя поступает раньше, чем произошла отгрузка подакцизного товара (например, пред­оплата за банкет). Получение в качестве предоплаты наличных следует рассматривать как расчетную операцию. Поэтому уже в этот момент возникают налоговые обязательства по акцизу. Без транзитных счетов тут не обойтись. Предлагаем использовать субсчет 645/АН.

Пример 2. Условия примера те же, что и в примере 1, только первое событие — предоплата.

Таблица 2. Отражение акцизного налога в случае предоплаты

Возврат продукции

Иногда у бухгалтеров возникают вопросы: как учитывать «розничный» акциз в случае возврата товара покупателем (как правило, речь идет о непригодном к употреблению продукте). Сразу отметим: объектом обложения розничным акцизом являются операции по реализации алкогольных напитков. В данном случае реализация так и не состоялась, т. е. объекта налогообложения быть не должно. Поэтому считаем, что начисленный при продаже акциз нужно сторнировать. Если в дальнейшем продукт будет утилизирован, то с этой операции акциз платить не нужно (БЗ 116.02).

Пример 3. Предприятию розничной торговли вернули бутылку алкогольной продукции стоимостью 126 грн. (в том числе НДС — 20 грн,. акциз — 6 грн.). Себестоимость товара — 80 грн., торговая наценка — 46 грн. В бухучете эта реализация выглядит таким образом.

Таблица 3. Сторнирование акцизного налога при возврате продукции

Комиссионные операции

Специфику имеют комиссионные операции, когда комитент передает комиссионеру алкогольные напитки с целью их розничной реализации. Комитент в данном случае не будет плательщиком розничного акциза, ведь в розницу алкоголь продает комиссионер, именно он и будет уплачивать акциз (БЗ 116.01).

Согласно п. 1 ст. 1022 ГКУ после совершения сделки комиссионер должен передать комитенту все полученное по договору комиссии. Отсюда следует, что комиссионер должен перечислить комитенту не только стоимость проданного товара, но и сумму акциза. В то же время сам комиссионер является плательщиком этого налога и должен уплатить его в бюджет. Чтобы избежать этой крайне не выгодной для комиссионера ситуации, в договоре комиссии следует предусмотреть компенсацию этих расходов комитентом (компенсация понесенных комиссионером расходов предусмотрена ст. 1024 ГКУ).

Пример 4. Комитент передал партию алкогольных напитков комиссионеру для продажи. Продажная стоимость — 63000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн., акциз — 3000 грн.). Комиссионное вознаграждение составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), удерживается из выручки от реализации. Договор комиссии предусматривает компенсацию акциза комиссионеру. Учет у комиссионера выглядит следующим образом.

Таблица 4. Отражение акциза у комиссионера (компенсация предусмотрена)

Пример 5. Условия те же, что и в примере 4, но компенсация акциза не предусмотрена.

Таблица 5. Отражение акциза у комиссионера (компенсация не предусмотрена)

Обратите внимание на последнюю проводку. Вообще, суммы налогов включаются в состав расходов по дебету сч. 92. Но в этом случае считаем, что уместнее будет 949, поскольку эти суммы — не расходы на уплату налога, а дополнительно понесенные расходы комиссионера, не компенсируемые комитентом.

выводы

• «Розничный» акциз не включается в чистый доход.
• При возврате некачественной продукции «розничный» акциз нужно уменьшить проводкой Дт 704 — Кт 641/АН «красное сторно».
• При продаже алкогольных напитков по комиссии во избежание лишних расходов комиссионера в договоре логично предусматривать компенсацию комитентом «розничного» акциза комиссионеру.