(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 53
  • № 52
  • № 51
  • № 50
  • № 49
  • № 48
  • № 47
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
5/15
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Липень , 2016/№ 54

Бухоблік «роздрібного» акцизу

У попередній статті ми описали принципи розрахунку та сплати «роздрібного» акцизу з алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Розповідь буде неповною, якщо не згадати про бухгалтерський облік цього податку. Давайте розбиратися.
  • (Не)включення до доходу

    «Роздрібний» акцизний податок є непрямим податком. Його визначення наведено в п.п. 14.1.4 ПКУ, згідно з яким акцизний податок — непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених ПКУ як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

    У П(С)БО 15 про облік таких податків сказано двояко. З одного боку, у п. 7 визначено, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) — це загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (ПДВ, акцизного збору тощо). Тобто можна зрозуміти, що акциз повинен пройти за рахунками обліку доходів. З іншого боку, у п. 6.1 П(С)БО 15 зазначено, що такі надходження від інших осіб, як суми ПДВ, акцизів та інших податків, не визнаються доходами.

    Як розуміти ці норми? Тут усе просто. Акциз, включений до складу ціни товару, повинен пройти за кредитом субрахунку 702, тобто включається до загальної суми доходу (виручки). Проте такі надходження не є економічними вигодами і не ведуть до збільшення власного капіталу. Тому акциз виключається з доходу за дебетом субрахунку 702 (тобто у п. 6.1 П(С)БО 15 ідеться про чистий дохід). Така кореспонденція рахунків припускає, що на рахунки витрат акциз потрапити не може в принципі.

    По суті, акциз відображається в тому ж порядку, що й ПДВ. У більшості випадків буде навіть простіше (у ПДВ використовуються транзитні субрахунки 643 і 644, а також новоявлені субрахунки другого порядку через реєстрацію ПН у ЄРПН, у «роздрібному» акцизі їх немає). Для відображення ж самого акцизу використовуємо субрахунок 641/АН.

    Приклад 1. Підприємство роздрібної торгівлі продало алкоголь загальною вартістю 63000 грн. (у тому числі ПДВ — 10000 грн., акциз 3000 грн.). У бухобліку ця реалізація має такий вигляд (див. табл. 1):

    Таблиця 1. Відображення акцизного податку при продажу алкоголю

    № з/п

    Зміст госпоперації

    Бухгалтерський облік

    Сума, грн.

    дебет

    кредит

    1

    Відображено реалізацію алкоголю

    301

    702

    63000

    2

    Відображено ПЗ за «роздрібним» акцизом

    ((50000 + 50000 х 20 : 100) х 5 : 100)

    702

    641/АП

    3000

    3

    Відображено ПЗ з ПДВ

    702

    641/ПДВ

    10000

    4

    Списано собівартість реалізації

    902

    282

    ...

    5

    Списано торговельну націнку

    285

    282

    ...

    6

    Сплачено акциз

    641/АП

    311

    3000

    Передоплата

    Момент виникнення податкових зобов’язань з акцизу — відповідно до Закону про РРО дата здійснення розрахункової операції, а для безготівкових розрахунків — дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, який підтверджує факт продажу, відвантаження, фізичного відпуску товару*.

    * Про єдиноподатників-фізосіб не згадуємо, оскільки вони бухоблік не ведуть.

    Може виникнути ситуація, коли оплата від покупця надходить раніше, ніж відбулося відвантаження підакцизного товару (наприклад, передоплата за банкет). Отримання передоплати готівкою слід розглядати як розрахункову операцію. Тому вже у цей момент виникають податкові зобов’язання з акцизу. Без транзитних рахунків тут не обійтися. Пропонуємо використовувати субрахунок 645/АП.

    Приклад 2. Умови прикладу ті самі, що і в прикладі 1, тільки перша подія передоплата (див. табл. 2).

    Таблиця 2. Відображення акцизного податку у разі передоплати

    № з/п

    Зміст госпоперації

    Бухгалтерський облік

    Сума, грн.

    дебет

    кредит

    1

    Отримано передоплату

    301

    681

    63000

    2

    Відображено ПЗ щодо «роздрібного» акцизу

    ((50000 + 50000 х 20 : 100) х 5 : 100)

    645/АП

    641/АП

    3000

    3

    Відображено ПЗ з ПДВ

    643

    641/ПДВ

    10000

    4

    Відображено реалізацію алкоголю

    361

    702

    63000

    5

    Списано раніше нарахований акциз

    702

    645/АП

    3000

    6

    Списано раніше нараховані ПЗ з ПДВ

    702

    643

    10000

    7

    Списано собівартість реалізації

    902

    282

    ...

    8

    Списано торговельну націнку

    285

    282

    ...

    9

    Відображено залік заборгованостей

    681

    361

    63000

    10

    Сплачено акциз

    641/АП

    311

    3000

    Повернення продукції

    Іноді у бухгалтерів виникають запитання: як обліковувати «роздрібний» акциз у разі повернення товару покупцем (як правило, йдеться про непридатний до споживання продукт). Одразу зауважимо: об’єктом обкладення «роздрібним» акцизом є операції з реалізації алкогольних напоїв. У цьому випадку реалізація так і не відбулася, тобто об’єкта оподаткування бути не повинно. Тому вважаємо, що нарахований при продажу акциз потрібно сторнувати. Якщо надалі продукт буде утилізовано, то з цієї операції акциз сплачувати не потрібно (БЗ 116.02).

    Приклад 3. Підприємству роздрібної торгівлі повернули пляшку алкогольної продукції вартістю 126 грн. (у тому числі ПДВ20 грн., акциз — 6 грн.). Собівартість товару 80 грн., торговельна націнка — 46 грн. У бухобліку ця реалізація має такий вигляд (див. табл. 3):

    Таблиця 3. Сторнування акцизного податку у разі повернення продукції

    № з/п

    Зміст госпоперації

    Бухгалтерський облік

    Сума, грн.

    дебет

    кредит

    1

    Відображено повернення алкоголю

    704

    361

    126

    2

    Повернено гроші покупцю

    361

    301

    126

    3

    Оприбутковано повернений покупцем товар (методом «червоне сторно»)

    902

    282

    80

    285

    282

    46

    4

    Списано націнку

    285

    282

    46

    5

    Списано неякісний продукт

    947

    282

    80

    6

    Відкориговано ПДВ (методом «червоне сторно»)

    704

    641/ПДВ

    20

    7

    Відкориговано акциз (методом «червоне сторно»)

    704

    641/АП

    6

    8

    Нараховано компенсуючий ПДВ (виходячи з вартості придбання)

    949

    641/ПДВ

    16

    Комісійні операції

    Специфіку мають комісійні операції, коли комітент передає комісіонеру алкогольні напої з метою їх роздрібної реалізації. Комітент у цьому випадку не буде платником «роздрібного» акцизу, адже уроз­дріб алкоголь продає комісіонер, то ж саме він і сплачуватиме акциз (БЗ 116.01).

    Згідно з п. 1 ст. 1022 ЦКУ після вчинення правочину комісіонер повинен передати комітенту все одержане за договором комісії. Звідси випливає, що комісіонер повинен перерахувати комітенту не лише вартість проданого товару, а й суму акцизу. У той же час сам комісіонер є платником цього податку і має сплатити його до бюджету. Щоб уникнути цієї украй не вигідної для комісіонера ситуації, у договорі комісії слід передбачити компенсацію цих витрат комітентом (відшкодування комісіонеру понесених ним витрат передбачено ст. 1024 ЦКУ).

    Приклад 4. Комітент передав комісіонеру партію алкогольних напоїв для продажу. Продажна вартість — 63000 грн. (у тому числі ПДВ  10000 грн., акциз 3000 грн.). Комісійна винагорода становить 1200 грн. (у тому числі ПДВ  200 грн.), утримується з виручки від реалізації. Договір комісії передбачає компенсацію акцизу комісіонеру. Облік у комісіонера має такий вигляд (див. табл. 4):

    Таблиця 4. Відображення акцизу у комісіонера (компенсація передбачена)

    № з/п

    Зміст госпоперації

    Бухгалтерський облік

    Сума, грн.

    дебет

    кредит

    1

    Відображено реалізацію алкоголю

    301

    702

    63000

    2

    Відображено ПЗ щодо «роздрібного» акцизу

    ((50000 + 50000 х 20 : 100) х 5 : 100)

    702

    641/АП

    3000

    3

    Відображено ПЗ щодо проданого товару

    702

    641/ПДВ

    10000

    4

    Відображено ПЗ щодо комісійної винагороди (утримується з виручки від реалізації)

    643

    641/ПДВ

    200

    5

    Відображено заборгованість перед комітентом у сумі вартості товару без ПДВ та акцизу (на підставі звіту комісіонера)

    704

    685

    50000

    6

    Відображено заборгованість перед комітентом у сумі ПДВ (на підставі звіту комісіонера)*

    644

    685

    10000

    * Взагалі-то потрібно відобразити ще заборгованість перед комітентом на суму акцизу. Але оскільки за договором передбачена його компенсація, то одразу ж доведеться зробити зворотну проводку. Тому, щоб не захаращувати облік, ми вирішили обійтися без них.

    7

    Перераховано вартість товару за вирахуванням комісійної винагороди та суми акцизу (63000 - 3000 - 1200)

    685

    311

    58800

    8

    Відображено дохід від наданих комісійних послуг

    377

    703

    1200

    9

    Відображено ПДВ з комісійних послуг

    703

    643

    200

    10

    Відображено залік заборгованостей

    685

    377

    1200

    11

    Сплачено акциз

    641/АП

    311

    3000

    Приклад 5. Умови ті самі, що і в прикладі 4, але компенсації акцизу не передбачено (див. табл. 5).

    Таблиця 5. Відображення акцизу у комісіонера (компенсація не передбачена)

    № з/п

    Зміст госпоперації

    Бухгалтерський облік

    Сума, грн.

    дебет

    кредит

    1

    Відображено реалізацію алкоголю

    301

    702

    63000

    2

    Відображено ПЗ щодо «роздрібного» акцизу

    ((50000 + 50000 х 20 : 100) х 5 : 100)

    702

    641/АП

    3000

    3

    Відображено ПЗ щодо проданого товару

    702

    641/ПДВ

    10000

    4

    Відображено ПЗ щодо комісійної винагороди

    643

    641/ПДВ

    200

    5

    Відображено заборгованість перед комітентом у сумі вартості товару без ПДВ та акцизу (на підставі звіту комісіонера)

    704

    685

    50000

    6

    Відображено заборгованість перед комітентом у сумі ПДВ (на підставі звіту комісіонера)

    644

    685

    10000

    7

    Відображено заборгованість перед комітентом у сумі акцизу (на підставі звіту комісіонера)

    377

    685

    3000

    8

    Перераховано комітенту вартість товару за вирахуванням комісійної винагороди

    685

    311

    61800

    9

    Відображено дохід від наданих комісійних послуг

    377

    703

    1200

    10

    Відображено ПДВ з комісійних послуг

    703

    643

    200

    11

    Залік заборгованостей

    685

    377

    1200

    12

    Сплачено акциз

    641/АП

    311

    3000

    13

    Віднесено на витрати акциз

    949

    377

    3000

    Зверніть увагу на останню проводку. Взагалі суми податків включаються до складу витрат за дебетом рахунка 92. Але в цьому випадку вважаємо, що доречнішим буде субрахунок 949, оскільки ці суми — не витрати на сплату податку, а додатково понесені витрати комісіонера, що не компенсуються комітентом.

    висновки

    • «Роздрібний» акциз не включається до чистого доходу.
    • У разі повернення неякісної продукції «роздрібний» акциз потрібно зменшити проводкою Дт 704 — Кт 641/АП методом «червоне сторно».
    • При продажу алкогольних напоїв за комісією, щоб уникнути зайвих витрат комісіонера, у договорі логічно передбачати компенсацію комітентом «роздрібного» акцизу комісіо­неру.
  • роздрібний акциз додати теги змінити теги
    Додайте свої теги до статті
    Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
    або Закрити
    Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
    • Добре
    • Нормально
    • Погано
    Поділитися:
    Коментарі до статті