«Уж сколько раз твердили миру...» — имеется в виду бухгалтерскому — что подавать декларацию по налогу на прибыль предприятия с «убытками» (т. е. с отрицательным показателем в строке 04 декларации по форме, утвержденной в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. № 467), дескать, безопасно... ☺
Кроме этого голословного утверждения, в пользу мнения о безопасности подобного поступка плательщика налога на прибыль свидетельствуют также такие обстоятельства:
— объект по налогу на прибыль «автоматически» получается из бухучетного финансового результата до налогообложения, т. е. старый фокус с якобы забытыми налоговыми расходами теперь «не катит»;
— в текстовке указанной строки 04 декларации черным по белому написано «(+, -)», т. е. форма декларации прямо допускает указание в данной строке не только положительного (или нулевого), но и отрицательного показателя;
— в ст. 78 НКУ среди исчерпывающего перечня оснований для внеплановой проверки (а от плановой никакие телодвижения плательщика не спасут) нет и в помине такого, как декларирование отрицательного объекта по налогу на прибыль (причем сколько угодно последовательных отчетных периодов)...
И все равно отечественные бухгалтеры опасаются проверочных последствий со стороны фискалов за подачу «убыточной» декларации по налогу на прибыль.
Из внепланового «огня» — да в плановое «полымя»...
Нужно признать, что определенные основания для опасений у тех плательщиков налога на прибыль (и не только «малодоходников»), которые декларируют «минусы», — и именно из-за возможных осложнений в плане налоговых проверок — таки, к сожалению, есть.☹
Обращаем внимание таких плательщиков на так называемый план-график документальных плановых проверок, прерогатива создания которого возложена на ГФСУ (абз. третий п. 77.2 НКУ).
А конкретнее — обратите внимание на самый свежий на сегодня Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок плательщиков налогов, утвержденный приказом Минфина от 02.06.2015 г. № 524 (с последующими изменениями).
Так вот, среди более чем пятидесяти (!) критериев отбора юрлиц (пп. 1 — 3 п. 5 разд. III) — соответственно по высокой, средней и незначительной степеням риска — есть такой, согласно которому
«минус» в годовой декларации по налогу на прибыль (или «минусы» в двух квартальных подряд) соответствует высокой степени риска плательщика
Да, кстати: настоятельно рекомендуем вам внимательно ознакомиться и со всеми остальными критериями разд. III и V Порядка — там есть очень своеобразные (причем не только стоимостные!), на которые вполне может среагировать (автоматически) информационная система ГФСУ... ☹
В общем, так ли уж безопасно подавать «убыточную» декларацию по налогу на прибыль, как говорят?..
Ошибки бывают вредные и не очень
Кстати, в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 9, с. 13 на схожий вопрос было прямо отвечено, мол, если в бухгалтерском учете значение финансового результата отрицательное (убыток), то этот «минус» хочешь не хочешь автоматически попадет в строку 02 декларации, и если его не «перешибут» положительные разницы по строке 03 (из приложения РI — разумеется, это касается плательщиков, не отказавшихся от корректировок), то непреклонная арифметика даст «минус» и в строке 04 декларации. Если только...
Если только в том самом бухгалтерском учете, скажем, не были допущены непреднамеренные ошибки, в результате которых ошибочный финансовый результат оказался не отрицательным, а положительным (или хотя бы нулевым). И показатель строки 04 декларации из-за этого тоже вышел неотрицательным...
Ошибки, как известно, бывают разными. Главное — чтобы они были непреднамеренными. Ну вот, например,
из-за неверной классификации в бухгалтерском учете расходы отчетного периода были ошибочно отнесены плательщиком налога на прибыль на счет 39
И соответственно — были отражены по статье «Расходы будущих периодов» (строка 1170 Баланса).
Разумеется, такую ошибку вы сможете выявить уже в одном из последующих лет, а стало быть, согласно методологии П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» такая ошибка, будучи выявлена вами вполне самостоятельно и довольно неожиданно, сможет быть классифицирована как:
— во-первых, относящаяся к прошлым отчетным периодам (годам), а
— во-вторых — повлиявшая на финрезультат соответствующего года.
Быстро исправленное ошибочным не считается ☺
Об исправлении таких бухгалтерских ошибок все важные подробности вы узнали из статей на с. 4, 8 этого номера. А что касается конкретных рекомендаций Минфина на эту тему — советуем перечитать наш комментарий к письму Минфина от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303 (см. подборку в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 53, с. 10).
Понятно, что при выявлении такой ошибки — акцентируем: хотя и исказившей показатель строк 02 и 04, но не занизившей показатель строки 17 декларации за ошибочный отчетный год — вы обязаны/вправе самоуточниться в порядке ст. 50 НКУ.
Причем сразу же отметим:
без «самоштрафов», поскольку отсутствует факт недоплаты налога на прибыль
Причем если выявление подобной ошибки пришлось на год, непосредственно следующий за тем, в котором такая ошибка вас постигла, то у вас два варианта: либо подать отдельную уточняющую декларацию, либо заполнить самоисправительный раздел в текущей декларации.
Если же прошло больше времени — остается лишь вариант с подачей уточняющей декларации.
Все формальности такого уточнения вы знаете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 42, с. 15; 2017, № 41, с. 10.
Настоятельно советуем одновременно подать налоговикам также исправленную финансовую отчетность за соответствующий год (хотя вслед за «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 41, с. 10 еще раз предупреждаем о возможных проблемах с ее подачей в электронном виде из-за причуд фискал-программистов, что может оставить вам лишь «бумажный» вариант подачи такой исправленной финотчетности)...
На наш взгляд, максимум грозящих вам за подобную ошибку неприятностей — ну разве что админштраф по ст. 1631 КоАП (от 85 до 170 грн.).
