Признание расходов
Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Такое определение приведено в п. 3 разд. І НП(С)БУ 1.
Расходы признают, если они могут быть достоверно оценены (п. 6 П(С)БУ 16). Их отражают в бухучете одновременно с уменьшением активов (например, реализация товаров) или увеличением обязательств (например, начисление заработной платы работникам).
При этом по п. 7 П(С)БУ 16 расходы в бухучете признают в том отчетном периоде, в котором признан доход, для получения которого они осуществлены. Если прямую связь между доходами и расходами установить невозможно, расходы отражают в том отчетном периоде, в котором они были фактически осуществлены.
В случае когда актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, расходы признают путем систематического распределения его стоимости между соответствующими отчетными периодами (п. 8 П(С)БУ 16). Так, необоротные активы (основные средства, нематериальные активы) могут обеспечивать экономические выгоды на протяжении нескольких лет. Поэтому их стоимость включают в состав расходов в течение срока полезного использования (эксплуатации) путем начисления амортизации.
Не признают расходами (п. 9 П(С)БУ 16):
— платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
— предварительную (авансовую) оплату запасов, работ, услуг;
— погашение полученных займов;
— другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не соответствующие признакам признания расходов;
— расходы, отражаемые уменьшением собственного капитала согласно П(С)БУ;
— балансовую стоимость валюты.
Состав расходов
Признанные предприятием расходы в бухгалтерском учете классифицируют по таким группам:
— себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
— административные расходы;
— расходы на сбыт;
— прочие операционные расходы;
— финансовые расходы;
— прочие расходы.
Расходы, которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции и не включаются в производственную себестоимость, являются расходами периода. Одна из составляющих таких расходов — постоянные нераспределенные ОПР. Кроме того, к расходам периода относят все перечисленные виды расходов, за исключением себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Административные расходы представляют собой общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием. Их состав определяет п. 18 П(С)БУ 16, а учет ведут на счете 92 «Административные расходы» (см. табл. 1).
Таблица 1. Учет административных расходов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Включена в состав административных расходов амортизация необоротных активов общехозяйственного назначения | 92 | 13 |
| 2 | Списаны запасы, относящиеся к административным расходам | 92 | 20, 22, 281 |
| 3 | Выполнены работы, услуги собственным производством для административно-управленческих целей | 92 | 23 |
| 4 | Списана стоимость использованных на административные цели денежных документов | 92 | 331 |
| 5 | Списаны расходы на служебные командировки административного персонала | 92 | 372 |
| 6 | Отражены административные расходы, ранее учитываемые как расходы будущих периодов (например, подписка на периодические издания, авансовые арендные платежи) | 92 | 39 |
| 7 | Начислены обеспечения будущих выплат, связанные с административными расходами | 92 | 47 |
| 8 | Отражены другие административные расходы, выполненные сторонними организациями (например, оплата услуг телефонной и почтовой связи, юридических и аудиторских услуг) | 92 | 63, 685 |
| 9 | Начислены налоги, сборы, обязательные платежи (кроме тех, которые включают в производственную себестоимость продукции, работ, услуг) | 92 | 64 |
| 10 | Начислена заработная плата работников аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала | 92 | 661 |
| 11 | Начислен ЕСВ на заработную плату работников аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала | 92 | 651 |
Расходы на сбыт — это расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). Состав сбытовых расходов определяет п. 19 П(С)БУ 16. Учитывают их на счете 93 «Расходы на сбыт (см. табл. 2).
Таблица 2. Учет расходов на сбыт
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Включена в состав расходов на сбыт амортизация необоротных активов | 93 | 13 |
| 2 | Списаны запасы, относящиеся к сбытовым расходам (например, для упаковки продукции, проведения ремонта основных средств сбытового назначения) | 93 | 20, 22, 281 |
| 3 | Выполнены работы, услуги собственным производством для сбытовых целей | 93 | 23 |
| 4 | Списана стоимость использованных на административные цели денежных документов | 93 | 331 |
| 5 | Отражены расходы на служебные командировки персонала отдела сбыта | 93 | 372 |
| 6 | Отражены сбытовые расходы, ранее учитываемые как расходы будущих периодов (например, подписка на периодические издания, авансовые арендные платежи) | 93 | 39 |
| 7 | Начислены обеспечения будущих выплат, связанные с расходами на сбыт | 93 | 47 |
| 8 | Списаны прочие расходы на сбыт, выполненные сторонними организациями (например, расходы на транспортировку готовой продукции, оплата услуг аренды) | 93 | 63, 685 |
| 9 | Начислена заработная плата работников отдела сбыта | 93 | 661 |
| 10 | Начислен ЕСВ на заработную плату персонала отдела сбыта | 93 | 651 |
К прочим операционным расходам относят расходы операционной деятельности, которые не являются административными расходами и расходами на сбыт и не включаются в себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Их состав определяет п. 20 П(С)БУ 16. Учитывают такие расходы на соответствующих субсчетах счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» (см. табл. 3).
Таблица 3. Учет прочих операционных расходов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отражены потери от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости | 940 | 23 |
| 2 | Понесены расходы на исследования и разработки | 941 | 20, 22, 661, 651, 63, 685 |
| 3 | Отражены расходы на куплю-продажу иностранной валюты | 942 | 333, 334 |
| 4 | Списана себестоимость реализованных производственных запасов, состоящая из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией | 943 | 20, 22, 286 |
| 5 | Отражена сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов | 944 | 38, 36, 37 |
| 6 | Отражены расходы от операционных курсовых разниц | 945 | 30, 31, 36, 37, 63 |
| 7 | Отнесены потери от обесценивания запасов в состав расходов | 946 | 20, 22, 26, 28 |
| 8 | Списаны недостачи и потери от порчи ценностей | 947 | 20, 22, 26, 28 |
| 9 | Признаны штрафы, пеня, неустойки | 948 | 685 |
| 10 | Отражены расходы на содержание объектов социально-культурного назначения и пр. | 949 | 13, 20, 22, 661, 651, 63, 685 |
Финансовыми расходами признают:
— расходы на проценты (по кредитам полученным, облигациям выпущенным, финансовой аренде и пр.);
— другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31).
Такие финансовые расходы учитывают на субсчетах 951 «Проценты за кредит» и 952 «Прочие финансовые расходы».
Потери от участия в капитале (Дт 96) являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитывают по методу участия в капитале. Пример их расчета приведен в приложении 2 к П(С)БУ 16 (ср. ).
Прочие расходы — это расходы, возникающие во время деятельности предприятия (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
Состав прочих расходов установлен п. 29 П(С)БУ 16. Учитывают их на соответствующих субсчетах счета 97 «Прочие расходы» (см. табл. 4).
Таблица 4. Учет прочих расходов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отражены расходы от изменения стоимости финансовых инструментов | 970 | 14, 352 |
| 2 | Списана себестоимость реализованных фининвестиций (балансовая стоимость и другие расходы, связанные с их реализацией) | 971 | 14, 352 |
| 3 | Отражены потери от уменьшения полезности необоротных активов | 972 | 131, 133 |
| 4 | Отражены потери от неоперационных курсовых разниц | 974 | 362, 632 |
| 5 | Отнесены на расходы суммы уценки необоротных активов и финансовых инвестиций | 975 | 10, 12 |
| 6 | Отражены расходы на ликвидацию необоротных активов (разборку, демонтаж и т. д.) и остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов и пр. | 976 | 10, 11, 12, 661, 651 |
| 7 | Понесены расходы, связанные с бесплатной передачей необоротных активов | 977 | 10, 11, 12 |
Учет расходов по налогу на прибыль ведут на счете 98 «Налог на прибыль». Такая сумма расходов состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченных налоговых обязательств (ОНО) и отсроченных налоговых активов (ОНА). Определяют расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями П(С)БУ 17.
Порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. табл. 5 на с. 31).
Таблица 5. Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Уменьшение ОНА в течение года (сальдо по Дт 17: на 01.01.2019 г. — 14000 грн., на 31.12.2019 г. — 7000 грн.) | ||||
| 1 | Уменьшено сальдо ОНА (7000 грн. - 14000 грн.) | 98 | 17 | 7000 |
| Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2019 год | 98 | 641/приб | 15000 | |
| Увеличение ОНА в течение года (сальдо по Дт 17: на 01.01.2019 г. — 7000 грн., на 31.12.2019 г. — 14000 грн.) | ||||
| 2 | Доначислены ОНА (14000 грн. - 7000 грн.) в пределах текущего налога на прибыль | 17 | 641/приб | 7000 |
| Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год (15000 грн. - 7000 грн.) | 98 | 641/приб | 8000 | |
| Уменьшение ОНО в течение года (сальдо по Кт 54: на 01.01.2019 г. — 14000 грн., на 31.12.2019 г. — 7000 грн.) | ||||
| 3 | Уменьшено сальдо ОНО (7000 грн. - 14000 грн.) в пределах текущего налога на прибыль | 54 | 641/приб | 7000 |
| Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год (15000 грн. - 7000 грн.) | 98 | 641/приб | 8000 | |
| Увеличение ОНО в течение года (сальдо по Кт 54: на 01.01.2019 г. — 7000 грн., на 31.12.2019 г. — 14000 грн.) | ||||
| 4 | Доначислены ОНО (14000 грн. - 7000 грн.) | 98 | 54 | 7000 |
| Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год | 98 | 641/приб | 15000 | |
| ОНА меняется на ОНО (на 01.01.2019 г. сальдо по Дт 17 — 7000 грн., на 31.12.2019 г. сальдо по Кт 54 — 7000 грн.) | ||||
| 5 | Списаны ОНА | 98 | 17 | 7000 |
| Начислены ОНО | 98 | 54 | 7000 | |
| Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год | 98 | 641/приб | 15000 | |
| ОНО меняется на ОНА (на 01.01.2019 г. сальдо по Кт 54 — 7000 грн., на 31.12.2019 г. сальдо по Дт 17 — 7000 грн.) | ||||
| 6 | Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль) | 54 | 641/приб | 7000 |
| Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль) | 17 | 641/приб | 7000 | |
| Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год (15000 грн. - 7000 грн. - 7000 грн.) | 98 | 641/приб | 1000 | |
| Доход по налогу на прибыль (на 01.01.2019 г. сальдо по Кт 54 — 17000 грн., на 31.12.2019 г. сальдо по Дт 17 — 3000 грн.) | ||||
| 7 | Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год, за счет уменьшения ОНО | 54 | 641/приб | 15000 |
| Списан остаток ОНО | 54 | 98 | 2000 | |
| Начислены ОНА | 17 | 98 | 3000 | |
