Темы статей
Выбрать темы

Сроки расчетов за экспорт-импорт: новый надзор

Павленко Алексей, налоговый эксперт
Наш обзорный материал, касающийся стартовавшей с 7 февраля этого года «валютной революции», был опубликован в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 6, с. 18. Надеемся, дорогой читатель, вы уже успели «по верха́м» ознакомиться с основными новшествами. В этом тематическом номере мы, как и обещали, поговорим основательнее на ряд конкретных валютных тем. А начнем с банковского надзора за экспортно-импортными операциями — поскольку вопросы такого надзора интересны многим нашим «ВЭДающимся» читателям.

В части надзора за расчетами по экспортным и импортным операциям с 7 февраля этого года (даты вступления в силу Закона о валюте и ряда изданных «под» этот закон нормативов) тоже произошли весьма существенные изменения.

Вопросы надзора за соблюдением сроков расчетов по экспортным и импортным операциям теперь регулируются преимущественно Инструкцией № 7 (заменившей аналогичную «древнюю» Инструкцию № 136).

Но прежде чем перейти к ее содержанию, вначале напомним, что Закон о валюте в п. 2 ч. 1 ст. 12 разрешает НБУ устанавливать предельный срок расчетов по операциям экспорта и импорта товаров*, а самим Законом этот срок вообще не ограничен.

* О том, что понятие «товар» — очень широкое и включает в себя работы, услуги, а также неимущественные права, см. ниже.

НБУ воспользовался этим разрешением и

установил предельный срок расчетов по экспортно-импортным операциям, при этом либерально увеличив его начиная с 07.02.2019 г. с 180 до 365 календарных дней (см. п. 21 Положения № 5)

А теперь перейдем к подробному изучению норм Инструкции № 7.

Попадание операции под надзор и начало «отсчета»

Здесь основные моменты остались прежними. Банк согласно Инструкции № 7 осуществляет валютный надзор за соблюдением резидентом предельных сроков расчетов по:

экспортной операции — если на дату таможенного оформления продукции или выполнения резидентом работ/услуг, экспорта неимущественных прав расчеты не завершены (в том числе частично) (1) или у банка нет информации о завершении расчетов (2);

— операции по импорту товаров — если на дату оплаты резидентом товара не осуществлена импортная поставка с оформлением типов ТД, указанных в п.п. 3 п. 9 Инструкции № 7 (с отражением в реестре ТД) (1), иных документов, указанных в пп. 3 и 4 п. 9 (2), или у банка нет информации об импортной поставке (3);

— операции по импорту без ввоза продукции на территорию Украины — если на дату оплаты нерезиденту такая операция не была завершена (1) или у банка нет информации о ее завершении (2).

Приятный момент. С 07.02.2019 г. на основании ч. 7 ст. 11 Закона о валюте упразднен валютный надзор за экспортно-импортными операциями, суммы которых не превышают минимальный размер финоперации, подлежащей финмониторингу, — эквивалент 150 тыс. грн.** Но это не касается случаев с дроблением экспорта товаров или дробления валютных операций (см. о таком дроблении на с. 12 этого номера).

** Для этих целей пересчет валюты контракта в гривни должен производиться по курсу НБУ на дату осуществления операции экспорта или импорта (см. п. 22 Положения № 5).

Тут сразу уточним, что термин «товар» всеохватный, так как он употребляется в Законе о валюте и Инструкции № 7 в значении из ст. 1 Закона о ВЭД:

Товар — любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (возмездной передачи)*

* Далее права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (возмездной передачи) для удобства именуем кратко — «неимущественные права».

Операции попадают под надзор, а точнее — отсчет предельного 365-дневного срока расчетов «стартует» начиная с даты (ч. 2 и 3 ст. 13 Закона о валюте, п. 6 Инструкции № 7):

1) оформления ТД типа ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» на экспортируемую продукцию, подлежащую таможенному оформлению, или — подписания акта или другого документа, удостоверяющего поставку нерезиденту товара в соответствии с условиями экспортного договора (если товар не подлежит таможенному оформлению) — для операций по экспорту товаров;

2) осуществления платежа (списания средств со счета клиента), а в случае применения расчетов в форме документарного аккредитива — даты осуществления банком платежа в пользу нерезидента (даты списания средств со счета банка) — для операций по импорту товаров. (Если оплата «нерезу» производится за счет кредитных средств банка без предварительного зачисления их на счет резидента, то датой платежа является дата перечисления банком средств).

В свою очередь,

«день возникновения нарушения» определен как первый день после окончания установленного НБУ предельного срока расчетов (сейчас — 365 дней) или срока, продленного Заключением Минэкономразвития**

** Согласно ч. 4 ст. 13 Закона о валюте и п. 4 Инструкции № 7 превышение предельных сроков расчетов разрешается на основании Заключения Минэкономразвития.

Об этом говорится в п.п. 4 п. 3 Инструкции № 7.

Обращаем внимание, что если раньше «счетчик включался» начиная с дня, следующего за событием, то сейчас (см. выше) он согласно Закону о валюте начинается сразу с даты события, т. е. депутаты один день у нас отняли... ☹

Банк осуществляет валютный надзор по экспорту товаров — по каждому факту поставки товара, а по импорту товаров — отдельно по каждому факту осуществления платежа, если договор предусматривает поставку товара/осуществление платежа в несколько этапов. Кстати, эта оговорка нам не совсем понятна — даже если договор этих этапов не предусматривает, все равно, думаем, надзор будет вестись по каждому факту.

Банк, через который проводилась оплата импорта без ввоза продукции на территорию Украины, осуществляет надзор за операцией по экспорту этой продукции, которая перепродается нерезиденту.

Банк не осуществляет надзор операции экспорта резидентом продукции без вывоза ее из Украины.

Для осуществления валютного надзора за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по экспорту и импорту товаров систему мероприятий банк определяет самостоятельно.

Раздел IV Инструкции № 7 предусматривает предоставление банку документации, в том числе в электронной форме. Там указано, что копии документов в электронной форме создаются путем сканирования с оригинала документа на бумажном носителе информации и удостоверяются квалифицированной электронной подписью резидента (для юрлиц — подписью уполномоченного лица) в соответствии с Законом Украины «Об электронных доверительных услугах» от 05.10.2017 г. № 2155-VIII (ср. ).

Завершение банком надзора

Согласно п. 9 Инструкции № 7 банк завершает валютный надзор за предельными сроками проведения расчетов в следующих случаях:

1) если сумма незавершенных расчетов за экспорт, импорт товаров не превышает так называемой незначительной суммы — 150 тыс. грн. Сумма незавершенных расчетов для этих целей определяется по официальному курсу НБУ на дату последнего события по соответствующей операции (последняя дата платежа/поступления денежных средств, дата поставки товара, дата зачета встречных однородных требований).

Это — новшество, вытекающее из упомянутой нами выше ч. 7 ст. 11 Закона о валюте. Такого при старой системе валютного контроля не было. По совокупности этих норм и п. 22 Положения № 5,

когда сумма самой операции (или контракта) не превышает эквивалент 150000 грн., то она вообще не должна попадать под надзор — если только дело «не пахнет» дроблением

О незавершении надзора в случае дробления операций экспорта товаров или дробления валютных операций прямо указано в последнем абзаце п. 9 Инструкции № 7.

Подробнее о незначительной сумме и дроблении операций читайте на с. 12 этого номера;

2) при экспорте товара — после зачисления на текущий счет резидента в банке денежных средств, поступивших от нерезидента за товар*. Сюда включают средства, перечисленные резидентом с собственного счета, открытого за рубежом, если:

* Заметим, что снятие с контроля, похоже, будет производиться (как и ранее — см. письмо НБУ от 16.09.2015 р. № 22-01013/66333) только при поступлении средств на текущий счет экспортера — т. е. та часть средств, которая подлежит обязательной продаже, снимается с контроля с отставанием в несколько дней.

— расчеты за экспорт товара осуществлялись через счет резидента, открытый за рубежом, и

— резидент представил документы иностранного банка, подтверждающие зачисление средств от нерезидента за товар.

Последнее — в новинку. То есть вполне допустимо экспортеру получать деньги на свой счет, открытый за рубежом (далее — «загрансчет»), а уже затем (немного с ними «там» поигравшись), например, на 360-й день** переслать их в Украину... Видимо, документами, подтверждающими зачисление средств на «загрансчет», должны быть официально заверенные выписки иностранного банка (возможно, и в электронном виде — если они соответствуют укрзаконодательству об электронных документах);

** Чтобы до 365-го дня и часть от обязательной продажи успела в срок попасть на текущий счет.

3) при импорте продукции, ввозимой в Украину, — после получения информации из реестра ТД об осуществлении импортной поставки с оформлением ТД (типов ІМ-40 «Імпорт», ІМ-41 «Реімпорт», ІМ-51 «Переробка на митній території», ІМ-72 «Безмитна торгівля», ІМ-75 «Відмова на користь держави», ІМ-76 «Знищення або руйнування»), либо после предъявления документа, который используется для таможенного оформления продукции (если по укрзаконодательству ТД не оформляется);

4) при импорте работ, услуг, неимущественных прав — после предъявления резидентом акта, счета (инвойса) или другого документа, который согласно условиям договора удостоверяет выполнение нерезидентом работ, оказание услуг, передачу неимущественных прав;

5) при импорте продукции без ввоза ее в Украину — после зачисления денег от нерезидента на текущий счет резидента в банке в случае продажи нерезиденту продукции за пределами Украины (включая средства, переведенные резидентом с загрансчета, если расчеты за продажу нерезиденту продукции за пределами Украины осуществлялись через загрансчет, и резидентом поданы документы иностранного банка, подтверждающие зачисление средств от нерезидента за продукцию) (1) или представления документов, подтверждающих использование резидентом продукции за пределами Украины на основании договоров (контрактов, соглашений), других форм документов, которые применяются в международной практике и могут считаться договором (2);

6) в случае замены кредитора в обязательстве по операции экспорта товаров — после зачисления на текущий счет резидента — нового кредитора в банке денежных средств, поступивших от нерезидента-должника за поставленный резидентом — первоначальным кредитором товар, и при наличии документов о замене кредитора в обязательстве по операции по экспорту товаров. Заметим, что раньше такое основание для завершения валютного контроля (в Инструкции № 136) отсутствовало. После замены кредитора не совсем понятен момент, кто понесет ответственность за нарушение срока расчетов — судя по всему, это ляжет уже на нового кредитора...

Специфические случаи

Кроме того, в п. 10 Инструкции № 7 перечислены всякие специфические случаи снятия операций с надзора. Вспомним пару наиболее интересных из них.

Замена условий бартерного контракта на импорт с денежной оплатой — для снятия необходимы надлежаще заверенные извещение таможни (1) и копия ввозной ТД (2);

Взаимозачеты. Здесь необходимы документы о прекращении обязательств по операциям по экспорту, импорту товаров зачетом встречных однородных требований, но только если выполняется совокупность таких условий:

— требования вытекают из взаимных обязательств между резидентом и нерезидентом, являющихся контрагентами по этим операциям;

— требования однородны и срок исполнения по ним наступил, либо не установлен, либо — по требованию;

— между сторонами не было спора о характере обязательства, его содержании, условиях выполнения.

Однако, пока НБУ установлена обязательная продажа части инвалютных поступлений, банк не имеет права снять с надзора на основании документов о прекращении обязательств зачетом*:

* Эти ограничения не касаются зачетов однородных требований по операциям операторов телекоммуникаций по оплате международных телекоммуникационных услуг (международного роуминга и пропуска международного трафика).

— в инвалютах 1 группы Классификатора** и российских рублях (независимо от суммы операции);

** Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34.

— в других валютах (если общая сумма зачитываемых обязательств в рамках одного договора по экспорту товаров превышает в эквиваленте 500000 евро по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным НБУ на дату зачета).

Так что, пока существует обязательная продажа инвалюты, взаимозачеты — при расчетах в СКВ и росрублях — все так же не спасают...***☹

*** Ну а специально для целей зачета предусмотреть (или переутвердить) в контракте валюту не 1 группы (и не россрубль), а валюту «2 сорта», в ряде случаев может быть и неуместно, и небезопасно...

Уменьшение «контрактной» суммы

Уменьшение суммы оплаты за экспорт товаров или стоимости импортируемых товаров п. 12 Инструкции № 7 предусматривает, если в течение выполнения обязательств по договору:

1) происходит пересмотр цены товаров в связи с несоответствием их количественных и/или качественных характеристик условиям договора — на сумму недопоставленных (недополученных) и/или некачественных товаров (только на основании решения Международного арбитража или другого уполномоченного органа);

2) происходит пересмотр цены товаров вследствие действия форс-мажора, приведшего к изменению количественных и/или качественных характеристик товара — на сумму недопоставленных (недополученных) и/или некачественных товаров (должно быть подтверждено ТПП или иным уполномоченным органом (экспертной организацией));

3) товары уничтожены, конфискованы, испорчены, украдены, утеряны — на сумму их стоимости, если право собственности на товар в соответствии с условиями договора принадлежит резиденту (должно быть подтверждено, уполномоченными органами страны, на территории которой произошли такие события);

4) происходит полный или частичный возврат экспортного товара (на сумму стоимости такого товара согласно оформленной ТД и информации в Реестре ТД);

5) происходит возврат (полный или частичный) уплаченных импортерам денег — на сумму возврата;

6) происходит налогообложение выполненных резидентами для нерезидентов работ (предоставленных услуг) за пределами Украины — на сумму уплаченных налогов (должно быть подтверждено пояснениями (информацией, документами). Банк для этого вправе также требовать у резидента подтверждения налогового органа страны нерезидента по уплате такой суммы налогов;

7) происходит оплата нерезидентом наличной инвалютой командированному физлицу резидента-экспортера эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспортного средства, принадлежащего резиденту (арендуемого, зафрахтованного им) и используемого за рубежом с целью выполнения обязательств последнего по экспортному договору — на сумму использованных средств (получение от нерезидента наличной инвалюты и ее использование на эти цели должно быть подтверждено документами);

8) происходит изменение условий экспортного договора на бартер (замена оплаты на поставку нерезидентом товара) (должно быть подтверждено копией документа, которым внесены изменения в экспортный контракт). Но при этом помните:

предельный срок ввоза импортной части по ВЭД-бартеру составляет 180 (!), а не 365 дней, за его нарушение — такая же пеня 0,3 % в день от стоимости не ввезенного импорта*

* Согласно ч. 1 ст. 2 и ст. 3 Закона «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в области внешнеэкономической деятельности» от 23.12.98 г. № 351-XIV. Поэтому сейчас, скорее, есть смысл бартер заменять на экспорт и искать деньги...

«Переходные» ситуации

Согласно пп. 2 и 3 постановления № 7 новый предельный срок в 365 дней распространяется на незавершенные операции резидента по экспорту и импорту товаров («дореволюционные» задолженности), по которым до 07.02.2019 г. не нарушен (не истек) 180-дневный срок расчетов (или срок, продленный Минэкономразвития).

То есть тем ВЭД-субъектам, у которых по 6 февраля (включительно) счетчик еще «тикал», — повезло, ибо теперь у них этот срок автоматически продлился до 365 дней...

Кроме того, поскольку банковский надзор теперь имеет «нижний предел» в виде т. н. незначительной суммы 150000 грн. (см. об этом выше), то, судя по всему, переходящие задолженности, которые меньше этой суммы или ее эквивалента в валюте контракта по курсу НБУ на 07.02.2019 г., должны быть на эту дату сняты с валютного надзора**. Но, видимо, — за исключением случаев искусственного дробления поставки/валютных операций при экспорте/импорте (см. последний абзац п. 9, а также п.п. 5 п. 3 Инструкции № 7).

** Правда, НБУ на эту тему еще разъяснением не порадовал, но это вытекает из логики п.п. 1 п. 9 Инструкции № 7.

В отношении же незавершенных операций по экспорту тех видов услуг, которые раньше не попадали под валютный контроль, читайте ниже.

Экспорт всех услуг и неимущественных прав — снова под надзор!

Начиная с 7 февраля с. г. под надзор опять подпадают любые виды не только импорта, но теперь и экспорта работ/услуг и неимущественных прав (см. п.п. 1 п. 6 и п.п. 4 п. 9 Инструкции № 7, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 12, с. 9). До этого, напомним, в части услуг контролировались только сроки расчетов при экспорте транспортных и страховых услуг (экспорт любых работ и ранее был под контролем).

То есть под надзор теперь попадают экспорт и всех остальных видов услуг, и экспорт неимущественных прав.

Согласно ч. 2 ст. 13 Закона о валюте срок выплаты задолженности исчисляется в случае экспорта работ, услуг, неимущественных прав со дня оформления в письменной форме (в бумажном или электронном виде) акта, счета (инвойса) или иного документа, удостоверяющего их предоставление. Как мы уже говорили, отсчет «контрольного» срока начинается с этого дня (п.п. 1 п. 7 Инструкции № 7).

Задолженность до 07.02.2019 г. Что же касается незавершенных операций — до 7 февраля еще не уплаченных задолженностей нерезидентов за предоставленные до этой даты услуги или неимущественные права — то, по нашему мнению, они не должны попасть под надзор (даже те, что превышают эквивалент 150000 грн.). И считаем, что упомянутый выше «переходный» п. 2 постановления № 7 к этим ситуациям применяться не должен. Наш либеральный вывод основывается на аналогии с письмом НБУ от 07.12.2009 г. № 28-311/4492-22644. Это письмо касалось «переходных» задолженностей в ситуации с законодательным уменьшением предельных сроков внешэкономрасчетов со 180 до 90 дней. Там банкиры — сославшись, кстати, на ст. 58 Конституции (!) — сделали вывод, что

новый (худший) срок начинает применяться только в отношении новых задолженностей, возникших уже в периоде его действия, и не касается «переходящих» задолженностей

Задолженность с 07.02.2019 г. Под банковский надзор согласно п.п. 1 п. 6 Инструкции № 7 должны попадать все задолженности, превышающие «незначительную сумму»*, которые возникли по проведенным начиная с 7 февраля операциям по экспорту резидентом любых услуг и экспорту прав интеллектуальной собственности, иных неимущественных прав, расчеты по которым не завершены (средства от их продажи не поступили или поступили не в полном объеме), или в банке отсутствует информация о завершении расчетов по такой операции.

* А если имеет место «дробление поставки», то — и не превышающие 150 тыщ...

Договор — «до», операция — «после». Частный случай предыдущей ситуации. Когда договор заключен до «валютной революции», а услуги предоставлены после 07.02.2019 г., и при этом в договоре установлены сроки расчетов, превышающие 365 дней с момента предоставления услуг, то придется либо просить получателя рассчитаться раньше (закрепив это в допсоглашении к договору), либо платить пеню, так как если событие (предоставление услуг) произойдет (произошло) начиная с 07.02.2019 г., то расчеты за них уже попадут под банковский надзор.

Роялти. Напомним, что до 07.02.2019 г. ограничительные сроки не распространялись на выплату любых роялти — как нерезидентами, так и нерезидентам (БЗ 114.02). Однако в свете отмены старых нормативов и исходя из содержания новых валютных нормативов такой вывод уже четко не просматривается. И все-таки, надеемся, что 365-дневный срок на роялти не распространят (хотя такой платеж и можно назвать результатом экспорта/импорта неимущественных прав)...

Надзор. Механизм надзора за экспортом услуг и неимущественных прав «своеобразен», так как ТД на них обычно не оформляется. Поэтому такие операции могут «засветиться», только попав платежами под «око» банка, или при проверках фискалов (часть этих операций, если они облагаемые НДС, фискалы могут отследить по зарегистрированным НН), либо когда поступит за них оплата от нерезидента. И если при этом 365-дневный срок будет нарушен, то банк может «любезно» известить о таком факте фискалов...

выводы

  • С 7 февраля с. г. предельный срок расчетов по экспортным/импортным операциям НБУ установлен продолжительностью в 365 календарных дней с даты экспортной ТД/предоплаты за импорт.
  • С этой же даты упразднен валютный надзор за экспортно-импортными операциями (и незакрытыми задолженностями), суммы которых не превышают эквивалент 150 тыс. грн., — но кроме случаев дробления экспорта товаров или валютных операций.
  • Пока существует обязательная продажа инвалюты, взаимозачеты в СКВ и росрублях будут запрещены. В других инвалютах — зачеты можно проводить в пределах экв. 500000 евро.
  • Новый срок в 365 дней распространяется на незавершенные (переходящие) операции резидента по экспорту и импорту товаров, по которым до 07.02.2019 г. не нарушен (не истек) 180-дневный срок расчетов!
  • С 7 февраля с. г. под надзор опять подпадает экспорт услуг любого вида (раньше контролировались только сроки расчетов при экспорте транспортных и страховых услуг).
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше