Почему нельзя покупать ТМЦ за наличную валюту?
Не секрет, что при покупке любых ТМЦ (услуг) для нужд предприятия работник, находящийся в командировке, действует не от своего имени, а от имени своего работодателя. Поэтому, если ваш сотрудник, находясь в загранкомандировке, решит прикупить что-то для хознужд предприятия, то, как бы это странно ни звучало, налицо внешнеэкономическая операция между предприятием-резидентом и нерезидентом.
В этом отношении требования Закона о валюте, а точнее подзаконных Положений № 2 и № 5, практически ничем не отличаются от действовавших ранее требований Декрета № 15-93.
Так, п. 16 Положения № 5 устанавливает, что расчеты по внешнеэкономическим операциям осуществляются исключительно через счета в банках. А вот расчеты в наличной форме запрещены. Проще говоря,
работник, находясь в загранкомандировке, не может покупать за наличную валюту ТМЦ для нужд предприятия
Аналогичный вывод о том, что валютные расчеты между резидентами и нерезидентами по текущим торговым операциям осуществляют только через банки, следует из пп. 28 и 31 Положения № 2.
Исключения из этого общего правила перечислены в пп. 42 — 43 Положения № 2. Они разрешают юрлицам-резидентам проводить расчеты с использованием наличной иностранной валюты, снятой с собственных текущих счетов, для:
— обеспечения расходов на командировку работников за границу;
— оплаты представительских расходов на организацию официальных мероприятий за границей;
— оплаты эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием собственных (арендованных, зафрахтованных) транспортных средств за рубежом*.
* Обратите внимание (!): расходы на использование служебного автомобиля во время загранкомандировки признают командировочными по п. 12 разд. III Инструкции № 59. Поэтому и до 07.02.2019 г. (т. е., до появления разрешающей нормы из п. 43 Положения № 2), вопросов с компенсацией работникам «заграничных» автомобильных расходов не возникало.
Кроме того, свои тонкости использования наличной иностранной валюты за границей установлены пп. 44 — 46 Положения № 2 для морских агентов, представительств Международной организации по миграции, представительств юрлиц-нерезидентов.
Оплата ТМЦ валютной КПК: так можно или нельзя?
Для оплаты ТМЦ за границей применять безналичный расчет с использованием корпоративной платежной карточки нельзя. Это требования п.п. 2 п. 109 Положения № 5.
Но! Для случаев осуществления таких расчетов по одному внешнеэкономическому договору (контракту) в один операционный день, операция по которому не превышает незначительный размер (т. е. эквивалент 150 тыс. грн.), сделано исключение. Получается,
если стоимость покупки в эквиваленте не превышает 150 тыс. грн., оплатить ее можно с использованием КПК
В то же время запрет на проведение подобных расчетов налагает п. 8.3 Инструкции № 492 (ср. ). Напомним: здесь предусмотрено, что средства с текущих счетов юридического лица не могут быть использованы с применением электронных платежных средств (к которым относятся и КПК) для расчетов по внешнеторговым договорам (контрактам).
Исключение, как следует из того же п. 8.3 Инструкции № 492, составляют расчеты, связанные с командировочными расходами или расходами представительского характера.
Однако, на наш взгляд, в сегодняшних реалиях эта норма является атавизмом, оставшимся от старой системы валютного регулирования. Ведь тогда запрещалось использовать КПК для оплаты ТМЦ в связи с тем, что банк должен был осуществлять валютный контроль за ВЭД-расчетами. А вот с 07.02.2019 г. операции экспорта, импорта товаров на незначительную сумму под валютный надзор вообще не попадают (п. 22 Положения № 5).
Пример. Работник направлен в командировку в Польшу на автомобиле, принадлежащем предприятию. Срок командировки в соответствии с приказом руководителя — 2 дня (с 06.03.2019 г. по 07.03.2019 г.).
Размер «заграничных» суточных, установленных на предприятии согласно Положению о служебных командировках и приказу руководителя, — €80. Сумма суточных, выданная работнику с учетом срока командировки, — €160 (€80 х 2 дня). Общая сумма выданного аванса — €500. Аванс на командировку выдан 04.03.2019 г.
Курс НБУ составил:
04.03.2019 г. — 30,66 грн./€ (здесь и далее — курс условный);
06.03.2019 г. — 30,69 грн./€;
07.03.2019 г. — 30,70 грн./€;
11.03.2019 г. (дата предоставления отчета о командировке и возврата неиспользованных средств) — 30,75 грн./€.
После возвращения из командировки работник подал авансовый отчет и оригиналы документов, подтверждающих расходы в сумме 810 польских злотых:
— стоимость проживания в гостинице — 610 польских злотых;
— стоимость ГСМ — 200 польских злотых.
К авансовому отчету работник приложил квитанцию об обмене 200 евро (курс обмена — 4,32 злотых/€).
Определим сумму потраченных работником в командировке евро:
810 злотых : 4,32 злотых/€ = €187,5.
Таким образом, после командировки работник предприятия должен вернуть в кассу остаток неиспользованных средств в сумме €152,5.
€500 - €160 - €187,5 = €152,5.
Компенсация командировочных расходов наличной валютой
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, €/грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Выдан аванс на командировку (€500 х 30,66 грн./€) | 372 | 302 | €500 15330 |
2 | Отражены командировочные расходы в инвалюте в пределах выданного аванса (по курсу НБУ на дату выдачи аванса — 30,66 грн./€): | |||
— в сумме суточных расходов (€160 х 30,66 грн./€) | 92 | 372 | €160 4905,60 | |
— расходы на проживание ((610 злотых : 4,32 злотых/€) х 30,66 грн./€) | 92 | 372 | €141,20 4329,19 | |
— стоимость ГСМ ((200 злотых : 4,32 злотых/€) х 30,66 грн./€) | 203 | 372 | €46,30 1419,56 | |
92 | 203 | 1419,56 | ||
3 | Работник возвращает остаток не израсходованных в командировке средств (€152,5 х 30,75 грн./€) | 302 | 372 | €152,5 4689,37 |
4 | Отражена курсовая разница ((30,75 грн./€ - 30,66 грн./€) х €152,5) | 372 | 714 | 13,72 |
А за нарушение ответишь!
Ну а за нарушение описанных требований законодательства (т. е. если работник приобретет ТМЦ за наличную валюту (оплачивает КПК ТМЦ стоимостью, которая в эквиваленте превышает 150 тыс. грн.), а работодатель компенсирует его валютные расходы) налоговики могут применить к предприятию штрафные санкции в размере до (!) 100 % суммы операции, проведенной с нарушением валютного законодательства (ч. 4 ст. 14 Закона о валюте). Правда, на практике применение этого штрафа станет возможным только после того, как будет утвержден порядок его применения (на сегодняшний день КМУ разработан только проект постановления о порядке применения таких штрафных санкций).
Кроме того, ст. 1621 КУоАП устанавливает ответственность за нарушение порядка осуществления валютных операций в виде штрафа на должностных лиц предприятия в размере от 1000 до 3000 нмдг (от 17000 до 51000 грн.).
Что касается нарушения п. 8.3 Инструкции № 492, который, напомним, налагает запрет на все, независимо от суммы, ВЭД-расчеты с использованием КПК, то здесь, на наш взгляд, указанные штрафы не применяются. Причина проста — эта Инструкция разработана не под Закон о валюте, а значит, не входит в систему валютного законодательства. Да и сам Закон говорит однозначно: если норма нормативно-правового акта НБУ допускает неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей резидентов, то такая норма трактуется в интересах резидента (ч. 5 ст. 3 Закона о валюте).
Если работник забыл/не знал о запрете
Итак, о действующих валютных ограничениях работника нужно предупредить еще на «берегу», т. е. до отъезда в командировку. А если он, вопреки рекомендациям, прикупил за валюту что-то важное и нужное для хоздеятельности предприятия, стоимость покупки показывать в авансовом отчете не стоит. При этом все денежные средства, полученные работником на командировку и израсходованные на приобретение ТМЦ за границей, он должен вернуть предприятию.
Компенсировать работнику все его затраты можно иначе: достаточно купить у него ТМЦ, приобретенные им за границей от своего имени и за собственные средства
При этом работником должны быть соблюдены установленные законодательством правила перемещения ценностей через таможенную границу Украины. Имеется в виду соблюдение ограничений относительно ввоза/вывоза средств через таможенную границу Украины (об этих правилах читайте на с. 31), требований о декларировании и таможенном оформлении приобретенного товара при его ввозе на территорию Украины. Не возражал против такого выхода из сложившейся ситуации и НБУ (см. письмо от 16.08.2004 г. № 46-009/285-8297).
Кроме того, выкупая ТМЦ у работника, не забудьте и о предельной сумме расчетов наличными между субъектами хозяйствования и физическими лицами, которая на сегодняшний день составляет 50000 грн. (в ближайшее время НБУ планирует снизить этот показатель до 15000 грн.).
Сами понимаете, вариант с куплей-продажей не избавит вас от уплаты налогов на доходы физлица, однако спасет от штрафов за нарушение валютного законодательства. Подробности налогообложения операций приобретения у работника ТМЦ, привезенных из загранкомандировки, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 42, с. 84.